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1、中级财务会计,作者：石道金,责任编辑：周卫群 出版日期：2009年9月 IDPN：308-2009-020 课件章数：14,第6章 投 资,6.1 投资的目的与分类 6.2 短期投资 6.3 长期债权投资 6.4 长期股权投资 6.5 其他长期投资,学习目标 通过本章的学习，要熟练掌握短期投资核算的各种方法，长期债权投资和长期股权投资的会计核算和账务处理，重点理解和掌握长期债权投资实际利率法摊销方法和长期股权投资的成本法和权益法会计处理。,6.1 投资的目的与分类,投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,6.1.1 投资的目的,（1）短期
2、投资 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，如不准备长期持有的股票、债券、基金等。 短期投资的主要目的是利用生产经营过程中暂时闲置的货币资金谋求更多的经济利益。,作为短期投资应当符合以下两个条件： ）能够在公开市场进行交易并且有明确市价，如各种上市的股票、债券、基金等； ）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。 不符合上述条件的投资，作为长期投资。,（2）长期投资 是指除短期投资以外的投资，包括企业不准备随时变现、持有时间在一年以上（不含一年）的股票投资、债券投资以及其他投资。,通常，企业基于如下目的进行的投资，属于长期投资
3、： 1）为影响或控制其他企业的财务和经营政策或基于其他经营上的考虑而进行的投资； 2）受契约、法律的约束或根据企业的理财方针，按期陆续积累一定数量的资金，以满足将来特定用途的需要而进行的投资； 3）为将来扩展经营规模作准备或为将来出售以获取增值收益而进行的实物资产投资。,6.1.2 投资的分类,1）按投资对象的分类 1）股票投资，是指企业通过购买股份公司的股票所形成的对外投资。 2）债券投资，是指企业通过购买国家债券、金融债券和企业债券而形成的对外投资。 3）其他投资，是指除股票投资和债券投资以外的其他投资。,2）按投资性质的分类 投资按其性质的不同。 （）股权性投资，是指企业通过购买股票、投
4、资组建联营企业或合资企业等方式，取得被投资企业股权而形成的对外投资。 （）债权性投资，是指企业通过购买债券、委托金融机构贷款等方式，取得被投资企业债权而形成的对外投资。 （）混合性投资，是指企业通过购买混合性证券的方式而形成的对外投资。,6.2 短期投资,6.2.1 短期投资成本的确定 短期投资成本，是指企业取得各种短期投资时实际支付的全部价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。 短期投资的成本还应结合不同的取得方式具体确定。,6.2.2 短期投资持有收益的会计处理,【例6-4】 2005 年12 月1 日，ABC 股份有限公司按每股6.80 元的价格购入每股面值1 元的股票30000 股作为短
5、期投资，并支付交易税费1500 元。2006 年2 月25 日，发行股票公司宣告分派每股0.3 元的现金股利，并于2006年3 月10 日发放。 2005 年12 月1 日，购入股票。 投资成本 30000 6.80 1500 205500（元） 借：短期投资股票投资 205500 贷：银行存款 205500 2006 年3月10 日，收到现金股利。 现金股利 30000 0.3 9000（元） 借：银行存款 9000 贷：短期投资股票投资 9000,【例6-5】 2006 年3 月25 日，ABC 股份有限公司按121420 元的价格购入面值120000 元的债券作为短期投资，并支付交易税费
6、300 元。该债券期限5年，每年1 月1日和7 月1日各付息一次，年利率5% 。 2006 年3 月25 日，购入债券。 投资成本 121400300 121720 （元） 借：短期投资债券投资 121720 贷：银行存款 121720 2006 年7月10 日，收到债券利息。 债券利息 120000 5% 6 12 3000（元） 借：银行存款 3000 贷：短期投资债券投资 3000,6.2.3 短期投资期末价值的计量,短期投资期末价值的计量，是指采用一定的计价标准，对短期投资的期末价值进行再计量，并以此列示于资产负债表中。,会计上有三种可供选择的方法。 （1）成本法：是指按投资成本计量短
7、期投资的期末价值 （2）市价法：是指按现行市价计量短期投资的期末价值 （3）成本与市价孰低法：是指按投资成本与期末市价二者中较低者计量短期投资的期末价值。,6.2.4 短期投资的处置,短期投资的处置，主要指短期投资的出售，也包括对外投资转出抵偿债务转出、非货币性交易换出等情形。,【例6-7】2005 年10 月20日，ABC 股份有限公司以每股5.40元的价格购入乙公司股票50000股作为短期投资，并支付交易税费2000元；2005 年12月31日，为乙公司股票计提短期投资跌价准备40000元；2006年2月25日，乙公司宣告每股分派0.20元的现金股利，并于3月25日派发。告每股分派0.20
8、 元的现金股利，并于3月25日派发。, 假定2006 年3月10 日，将乙公司股票全部售出，收取价款280000 元。 乙公司股票账面余额500005.40+2000=272000（元） 乙公司股票账面价值272000-40000=232000（元） 股票投资收益280000-232000=48000（元） 借：银行存款 280000 短期投资跌价准备 40000 贷：短期投资股票投资 272000 投资收益 48000, 假定2006 年4月10 日，售出乙公司股票30000 股，收取价款168000 元。 售出股票的账面余额（50000 5.40 2000 -500000.20）30000
9、50000=157200（元） 售出股票的账面价值 157200-400003000050000=157200-24000=133200（元） 股票处置收益 168000-133200 34800（元） 借：银行存款 168000 短期投资跌价准备 24000 贷：短期投资股票投资 157200 投资收益 34800,6.2.5 短期投资的划转,企业将短期投资划转为长期投资，应当满足下列条件： ）企业管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的。 ）企业管理当局投资意图的改变，必须有合理的理由，并经过内部工作程序，得到权力机构的批准。 ）通常只有在期末对外提供财务会计报告时，在满足上述两个条件的情
10、况下，才可将短期投资划转为长期投资。,6.3 长期债权投资,6.3.1 债券的分类 债券是由政府或企业发行的、以契约的形式明确规定还本付息金额和时间的一种有价证券。 1）按发行者划分为国家债券、金融债券和公司债券三类。 2）按是否记名，分为记名债券和无记名债券； 3）按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券； 4）按有无财产担保，分为抵押债券和信用债券； 5）按利率是否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券； 6）按能否上市，分为上市债券和非上市债券； 7）按偿还方式，分为到期一次偿还债券和分期偿还债券等,6.3.2 长期债券的初始投资成本,（1）债券初始投资成本的内容 长期债券的初始投资
11、成本包括债券面值、债券溢价或折价、计入初始投资成本的债券利息、计入初始投资成本的债券费用四部分内容，其中债券利息和债券溢价或折价是构成债券初始投资成本的基本内容。,（2）债券初始投资成本的确定 ）以现金购入的债券 【例68】2006 年11 日，ABC 股份有限公司按面值购入当日发行的债券50000 元，作为长期投资。该债券期限 年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费200元，直接计入当期损益。 借：长期债权投资债券投资（面值） 50000 投资收益200 贷：银行存款50200,2）接受抵债取得的债券 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的债券，按照债务准则处理。 3
12、）以非货币性资产交换换入的债券 企业以非货币性交易换入的债券，按照非货币性资产交换准则处理。,6.3.3 长期债券利息收益的确认,（1）长期债券利息收益的构成 长期债券利息收益，是指企业因持有债券而实际获得的投资收益，主要由债券应计利息和债券溢价或折价构成，也包括计入初始投资成本并分期摊销的债 券的费用。 1）债券应计利息 2）债券溢价或折价 3）债券费用,（2）债券溢价或折价的摊销方法 ）直线法 【例6-13】接例6-9 ，ABC 股份有限公司2006 年1 月5 日以原材料换入2005 年1 月1 日发行、面值120000 元、折价3750 元、期限4 年、票面利率5% 、每年12 月31
13、 日付息一次、到期还本的F 公司债券，在各付息日计提债券利息和 按直线法摊销债券折价的会计处理如下： 债券应计利息 120000 5% 6000（元） 债券折价摊销额 3750 1250（元） 上式中的“”是债券购买日至到期日的年数。 债券利息收益600012507250（元） 借：应收利息6000 长期债权投资债券投资（溢折价）1250 贷：投资收益7250 收到上述债券利息时，作如下会计处理： 借：银行存款6000 贷：应收利息6000,）实际利率法 是指以债券的实际利率乘以债券期初账面价值，作为当期债券利息收益，以当期债券利息收益与当期债券应计利息的差额作为当期溢价或折价摊销额的一种摊销
14、方法。 债券价格债券面值的现值各期债券利息的现值,【例6-14】2006年1月1日，ABC 股份有限公司以10700 元的价格溢价购入面值10000 元、期限5 年、票面利率6% 、每年年末付息一次的债券作为长期投资，采用实际利率法摊销债券溢价。, 计算债券的实际利率。 由于债券为溢价购入，因此，实际利率一定低于票面利率。先按5% 作为贴现率进行测算。查复利现值系数表和年金现值系数表可知，5 期、5% 的复利现值系数和年金现值系数分别为0.78352617 和4.32947667，按债券价格的计算。公式计算如下： 10000 0.78352617+600 4.32947667 10433（元）
15、 上式计算结果濒于债券价格，说明实际利率小于5% 再按4% 作为贴现率进行测算。查复利现值系数表和年金现值系数表可知，5 期、4% 的复利现值系数和年金现值系数分别为0.82192711和4.45182233，按债券价格的计算公式计算如下： 10000 0.82192711 600 4.45182233=10890（元） 上式计算结果大于债券价格，说明实际利率大于4 因此，实际利率介于4% 和5% 之间。使用插入法估算债券实际利率如下： 债券实际利率 4% +（5% 4% ）（10890-10700）/（10890-10433 ） 4.42%, 采用实际利率法编制债券溢价摊销表。,6.3.4
16、长期债券的提前处置与到期收回,（1）长期债券的提前处置 主要指通过证券市场将未到期的债券提前售出的情况，也包括因抵偿债务、对外投资、进行非货币性交易等而转出的未到期债券。 无论是何种情形提前处置债券，都须合理确认处置的损益。,【例6-16】接例6-9，ABC 股份有限公司2006 年7月1日按面值购入2006年1 月1 日发行、面值8500000 元、期限3 年、票面利率 、每年1 月1日及月 日各付息一次、到期一次还本的债券，于2008 年4 月1 日售出，取得转让收入8650000 元。购入该债券时支付的债券费用35000 元计入初始投资成本。 计提1月1日至4月4日的债券利息并摊销债券费用； 转让债券，收取转让价款。,（2
