《审计学 教学课件 ppt 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第8-9章课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第8-9章课件（124页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第八章 销售与收款循环审计 教学目标： 通过本章的教学，使学生能够了解注册会计师按业务循环进行审计的原因、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、销售与收款循环中的内部控制；通晓销售与收款循环中重大错报风险的评估、销售与收款的控制测试、销售与收款循环审计中的实质性程序；掌握销售交易的细节测试、收款交易的细节测试、营业收入的实质性程序、应收账款的实质性程序等具体程序的运用。,2,主要内容： 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第四节 营业收入的实质性程序 第五节 应收账款的实质性程序,3,第一节 销售与收款循环的特点
2、一个企业的销售与收款循环通常由提供商品或劳务及收款等环节构成。 制定销售计划 订单处理 核准赊销 坏账处理 发货 会计记录 收款 开票 销售调整,4,一、不同行业类型的收入来源 （一）财务报表审计的两种组织方式 1账户法 账户法是对财务报表的每个账户余额单独进行审计。一般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户（如存货和营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高。,5,2循环法 循环法是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计。与
3、账户法相比，循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提高审计工作的效率与效果。,6,（二）不同行业类型的收入来源 企业的收人主要来自于出售商品、提供服务等，由于所处行业不同，企业具体的收入来源有所不同。 一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。,7,二、销售与收款循环中的主
4、要业务活动 1接受顾客订单(processing customer orders):销售主 管；销售单；存在或发生认定 2批准顾客信用(granting credit)：信用管理部门； 估价与分摊认定 3按销售单供货(providing goods) 4按销售单装运货物(shipping goods)：提货单； 存在与发生；完整性认定 5向顾客开具账单(billing customers)：销售发票； 存在与发生、完整性、估价与分摊认定 6记录销售(recording sales)：凭证、明细账和日 记账；存在与发生、完整性、估价与分摊认定,8,7办理和记录现金、银行存款收入(processi
5、ng and recording cash receipts)：汇款通知单 8办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (processing and recording sales returns and allowance )：贷项通知单 9注销坏账(charging off un-collectible accounts receivable)：坏账审批表 10提取坏账准备(providing for bad debts),9,三、主要凭证及会计记录 1顾客订货单（customer orders） 2销售单（sales order） 3发运凭证（shipping document） 4销售发票
6、（sales invoice） 5商品价目表（price list） 6贷项通知单（credit memo） 7应收账款明细账（accounts receivable） 8营业收入明细账（sales subsidiary ledger） 9折扣与折让明细账（sales returns, discounts and allowance journal）,10,10汇款通知书（remittance advice） 11现金日记账和银行存款日记账（cash receipts journal; cash in bank journal） 12坏账审批表（un-collectible account a
7、uthorization form） 13顾客月末对账单（monthly statement） 14收款凭证（receipt voucher) 15其他凭证（other documents）,11,第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试 、销售和收款的内部控制 (一）销售交易的内部控制 1内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 它既未包含销售交易所有的内部控制、控制测试和实质性程序，也并不意味着审计实务必须一成不变地按此顺序与方法。一方面，被审计单位所处行业不同、规模不一、内部控制制度的设计和执行结果不同，以前期间接受审计的情况也各不相同；另一方面，受审计时间、成本的限制，注册会计师除了确
8、保审计质量、审计效果外，还必须提髙审计效率，按最有效的顺序实施审计测试。,12,2销售交易的内部控制 （1）适当的职责分离 （2）恰当的授权审批 （3）充分的凭证和记录 （4）凭证的预先编号 （5）按月寄出对账单 （6）内部核查程序 （二）收款交易的内部控制 1内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（见教材）,13,2收款交易的内部控制 以下与收款交易相关的内控是通常应当共同遵循的： （1）企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定，及时办理销售收款业务。 （2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 （3）企业应当建立应收账款账龄分析制
9、度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 （4）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新。,14,（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 （6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。 （7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有
10、专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 （8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。,15,二、评估重大错报风险 被审计单位可能有各种各样的收入来源，处于不同的控制环境，存在复杂的合同安排，这些情况对收入交易的会计核算可能存在诸多影响，比如不同交易安排下的收入确认的时间和依据可能不尽相同。 注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入
11、交易和余额存在的固有风险可能包括： 1管理层对收入造假的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。,16,2收入的复杂性。例如，被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排，但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。 3管理层凌驾于控制之上的风险。被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估。 4采用不正确的收入截止。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计人本期
12、，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。 5低估应收账款坏账准备的压力。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者整体经济环境出现恶化时，这种压力更大，可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。,17,6舞弊和盗窃的风险。如果被审计单位从事贸易业务，并且销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高；如果被审计单位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加，可能导致货币资金的损失。 7款项无法收冋
13、的风险。这可能产生于向没有良好付款能力的客户销售产品，或客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算。可能导致应收账款的高估。 8发生错误的风险。例如： （1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售； （2）销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的商品条形码，或售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。 9隐瞒盗窃的风险。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。,18,三、销售与收款的控制测试 (一）实施控制测试时应注意的问题 如果在评估认定层次重大错报风
14、险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。 (二）以内部控制目标为起点的控制测试 1对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 2对于授权审批，内部控制通常存在前述的四个关键点上的审批程序，注册会计师主要通过检查凭证在这四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果。,19,3对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选取样本，追査至相关的销售发票存根，进而检查其
15、编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。视检查顺序和范闱的不同，这种测试程序往往可同时提供有关发生和完整性目标的证据。 4对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检査客户复函档案和管理层的审阅记录，是注册会计师十分有效的一项控制测试。 5对于内部核查程序，注册会计师可以通过检杏内部审汁人员的报告，或检查其他独立人员在他们核査的凭证上的签字等方法实施控制测试。,20,(三）以风险为起点的控制测试 1信用控制和赊销 主要风险：可能向没有获得赊销授权或超过了其信用额度的客户赊销。 计算机控制措施：订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致；目前未偿付余额加上本次销售额在信用
16、限额范围内；只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证。 人工控制措施：信用控制程序包括复核信用申请、收人和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及授权超过信用限额的控制。 控制测试：通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施。,21,2发运商品 主要风险：可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品，已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符；客户可能拒绝承认已收到商品。 计算机控制措施：当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证；计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对；打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货。 人工控制措施：商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对；在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相
