《审计学 教学课件 ppt 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第5章 审计证据与审计工作底稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第5章 审计证据与审计工作底稿（57页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 审计证据和审计工作底稿,Genius is one percent inspiration and ninetynine percent perspiration.Edison,第一节 审计证据,一、定义含义 审计证据是审计人员用以证实审计事项，得出审计结论，形成审计意见，按照审计准则的规定，通过实施审计程序所获取和使用的信息或资料。,Information used by the auditor in arriving at the conclusions on which the audit opinion is based.,财务报表依据的会计记录中含有的信息,会计记录是编制财务
2、报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分。 会计记录包括内部生成的和外部收取的；会计记录包括手工的和电子的 会计记录作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。 财务报表依据的会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。,其他信息,1.注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；如会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师报告等 2.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；如存货盘
3、存记录 3.以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。如注册会计师编制的计算表、分析表,二者之间的关系,财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。 如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并对账户余额或各类交易获得必要保证。,二、审计证据的特性,1、充分性：对审
4、计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 影响因素： 重大错报风险评估水平：正向关系； 审计证据的质量：反向关系；,Sufficiency of Audit Evidence,Sufficiency is a measure of the quantity of audit evidence.,Greater risk of misstatement requires a higher quantity of audit evidence.,Higher quality audit evidence results in a lower quantity of audit evid
5、ence.,2、适当性：对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。 可靠性，是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师在判断审计证据相关性和可靠性时，通常会考虑一些通用原则。,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：,相关性受测试方向的影响。审计程序的目的是测试应付账款的计价高估测试已记录的应付账款；测试应付账款的计价低估测试期后支出、未支付发票、供货商结算单、发票未到的收货报告单等。 特定审计审计程序可能
6、只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关；有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；不同来源或性质的审计证据可能与同一认定相关。,Relevance of Types of Evidence,例：检查有形资产（监盘）对存在与发生认定具有强有力的证明力，但对所有权归属和估价与分摊认定不具备证明力。,注册会计师可以分析应收帐款的帐龄和应收账款的期後收款情况，获取与坏帐准备计价有关的审计证据。,有关存货实物存在的审计证据不能替代与存货计价相关的审计证据。,Audit Procedures，assertion,A set of audit procedures prepare
7、d to test assertions for a component of the financial statements is referred to as an audit program.,判断审计证据的可靠性的通用原则,1、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4、以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 5、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,
8、Competence of Audit Evidence,Relevance,Reliability,Independent source of the evidence,Effectiveness of internal control,Auditors direct personal knowledge,Documentary evidence,Original documents,Audit procedure ,assertion, audit evidence,例题1,在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： （1）银行询证函与银行对账单。 （2）注册会计师自行计算的折旧一览表
9、与被审计单位的累计折旧明细账。 （3）银行对账单与发货单。 （4）工资计算单与工资发放单。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？,（1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管； （2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠，因为前者是注册会计师亲自取得的外部证据，后者是被审计单位编制的内部证据，外部证据较内部证据更可靠。 （3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的外部证据，而发货单是内部自制的单据。 （4）工资发放单比工资
10、计算单可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。,例题2,注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本；（2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）；（3）外部律师提供的声明书；（4）管理层声明书；（5）会计记录。,（1）不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。 （2）可以依赖
11、。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。 （3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。 （5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。,3、充分性和适当性的关系,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据质量越高
12、，需要的审计证据的数量可能越少。也就是审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,第二节 审计工作底稿,一、定义与作用 定义：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 主要目的： （一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。,Audit Documentation,The auditors principal record o
13、f the audit procedures performed, evidence obtained,and conclusions reached.,Audit documentation (working papers) have two functions: To provide support for the audit report. To aid in the conduct and supervision of the audit.,二、审计工作底稿的种类,按照形式：纸质、电子或其他介质形式 按照格式分：通用工作底稿、专用工作底稿 按照作用和目的分（P138）： 综合类工作底稿
14、 业务类工作底稿 备查类工作底稿 管理类工作底稿,三、审计工作底稿要素与编制,审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （1）审计工作底稿的标题； （2）审计过程记录； （3）审计结论； （4）审计标识及其说明； （5）索引号及编号； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核者姓名及复核日期； （8）其他应说明事项。,审计工作底稿要素标题,被审计单位的名称； 审计项目的名称； 资产负债表日； 底稿覆盖的会计期间；,审计工作底稿要素审计过程记录,1.具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 识别特征通常具有唯一性，可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项
15、并重新执行该测试。如日期、编号、金额等 记录特定项目或事项的识别特征可以实现多种目的。例如，便于对例外事项或不符事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核。,审计工作底稿要素审计过程记录,2.记录重大事项及相关重大职业判断 重大事项通常包括： （一）引起特别风险的事项； （二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （四）导致出具非标准审计报告的事项。,重大事项概要（重大事项汇总）,注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内
16、容、时间、地点和参加人员。 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。,3.针对重大事项如何处理不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。,审计工作底稿要素审计结论,已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。,审计工作底稿要素审计标识及其说明,Tick marks,Notations made next to work paper items indicating auditor/reviewer actions.,对已实施的审计程序的性质和范围 所作的解释。,：纵加核对 ：横加核对 B：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致 G：与总分类账核对一致 S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致 C：已发询证
