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1、第四章 审计目标 第一节 概述 第二节 审计目标 第三节 审计计划,教学目标 通过本章教学，能使学生了解初步业务活动的工作内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握审计总目标、管理层认定和具体审计目标的含义、总体审计策略和具体审计计划的内容。,引例G外高桥诉普华永道案例 在审计项目中，审计人员有其特定的审计目标，所以，审计人员的责任和企业治理层、管理层的责任是不同的。为了实现审计目标，审计人员需要拟定科学、合理的审计计划。 视屏：“解码财商20110929当普华永道遭遇公司内贼”,第一节 概述 一、审计目标 （一）审计目标的含义和特征 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地
2、或最终结果。 1.能动性 2.系统性 3.动态性,（二）不同主体的审计目标 1.国家审计目标 2010年发布的中华人民共和国国家审计准则指出： 审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。,2.内部审计目标 中国内部审计师协会2013年修订的中国内部审计准则第1101号内部审计基本准则指出： “内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
3、”,3.注册会计师审计目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,二、审计计划 （一）审计计划的含义和特点 审计计划是用一定的质量指标和数量指标反映，用于指导、组织和控制全部审计活动的纲领和指南 1.层次性 2.规范性 3.科学性,（二）不同层次的审计计
4、划 1.审计策略性计划 审计策略性计划是确定一定时期、一定范围内审计工作总目标、总任务，以及为实现总目标、总任务而采取的审计政策和重大措施的审计计划。它由各审计组织的最高决策机构制定。策略性计划的根本特征是：它只是从一定时期、一定范围的审计工作的策略角度出发，规定审计工作的指导思想、大政方针和战略任务而不对审计项目及其实施计划做出具体安排。策略性计划依计划期的长短分为短期策略性计划、中期策略性计划和长期策略性计划。比如审计署“十二五”审计工作发展规划就属于长期策略性计划。,2.期间审计项目计划 期间审计项目计划是安排一定时期内需要依次进行审计的所有审计项目的计划。该计划规定了一定时间审计组织的
5、基本和具体工作任务，不仅是指导审计业务活动的依据，也是检查、评价审计工作任务完成情况的依据。审计期间计划最主要的是年度“审计计划”，它是一年审计工作的全面安排，是组织全年审计活动的纲领性文件。审计机关所指的审计项目计划管理，也即是指年度期间审计项目计划管理。比如南京市鼓楼区审计局2013年审计项目计划就属于期间审计项目计划。,3.项目审计计划 项目审计计划是依据期间审计项目计划，按每一个审计项目分别制定的审计计划，它是对期间审计项目计划中的一个具体项目做出具体化的说明，决定具体实施办法、程序和实施条件。项目审计计划可进一步分为项目计划大纲、项目实施计划和项目作业计划。比如注册会计师审计过程中编
6、制的总体审计策略和具体审计计划就属于项目审计计划。,第二节 审计目标 一、审计总目标 （一）注册会计师审计总目标的演进 工业革命时代 在19世纪末和20世纪初 进入20世纪3040年代 20世纪中叶以后,（二）我国财务报表审计的总体目标 执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标(P103) : 1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（合法性=公允性=不存在重大错报，P356） ； 2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,财务报表审计的
7、目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（链接P356） 。,讨论：财经法纪审计和经济效益审计的目的是什么？ 财务报表审计的目标应该是什么？ 财务报表审计的最终目标是什么？,二、管理层和治理层对财务报表的责任,（一）管理层和治理层的概念（ P104 ） 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。,（二）审计工作前提（ P82 ） 与治理
8、层和管理层责任相关的执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； (3)向注册会计师提供必要的工作条件。 (链接P356：（一）管理层对财务报表的责任),三、注册会计师的责任 （一）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任（P105） 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任（P105） 。
9、 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（P105）,（二）审计的固有限制（P106） 1. 财务报告的性质 2.审计程序的性质 3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要 4.影响审计固有限制的其他事项。,(链接P356：（二）注册会计师的责任),【例题1多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任,【
10、答案】AB,【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）,【答案】,四、认定与具体审计目标 （一）认定（P107） 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。,1. 与所审计期间各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别。 （1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据巳恰当记录。 （4）截止：
11、交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,2.与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别。 （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,3.与列报和披露相关的认定 基于此，注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别。 （1）发生以及权利和义务：披露
12、的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,总结 认定的类别：存在或发生；完整性；权利和义务；计价和分摊（计价、截止、准确性）；表达与披露（分类、可理解性）。高估性认定和项目有哪些？低估性认定和项目有哪些？,交易账户列报,（二）具体审计目标 管理层在财务报表中做出了什么样的认定，注册会计师就要会有什么样的具体审计目标。 各类认定具体审计目标,（三）认定、审计目标和审计程序之间的关系（P110）,
13、【例题3 单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类,答案:C,第三节 审计计划 一、初步业务活动 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。(首次签约和连续审计，P110) （一）初步业务活动的目的（P110） 1.具备执行业务所需的独立性和能力； 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。,（二）初步业务活动的内容（P111） 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2
14、.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。,（三）审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,二、总体审计策略（P115） （一）总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范
15、围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （二）总体审计策略的内容 1.审计范围 (空间范围) 2.报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围） 3.审计方向（重点领域）,4.审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。 （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括
16、是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 总体审计策略格式（P117）,三、具体审计计划（P119） (一)具体审计计划的目的 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 (二)具体审计计划的类型 1.风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序（包括控制测试、实质性程序3.计划其他审计程序 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P198),（三） 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终（P121）。,（四） 总体审计策略和具体审计计划的关系（补充） 讨论：审计计划的层次？,知识链接：审计署“十二五”审计工作发展规划,
