《会计学 教学课件 ppt 作者 蒋琳玲 邮电-第4章 流动资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 教学课件 ppt 作者 蒋琳玲 邮电-第4章 流动资产（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 流动资产,了解流动资产的特点 熟悉库存现金和银行存款的管理 熟悉银行结算方式以及应收款项和存货减值的处理 掌握其他货币资金、原材料收发、应收账款以及交易性金融资产的会计处理,学习目标,能力目标,熟悉流动资产的基础理论知识，具有对货币资金、应收及预付款项、存货和交易性金融资产进行账务处理的能力,引导案例,蚂蚁搬家 李某是某上市公司营销部财务人员，从某高校毕业后一直在该岗位上工作，长达16年。该公司的财务管理制度从整体上看相对比较严格，但是一件偶然的事件让看似严格的财务管理暴露出问题。由于公司所在行业不景气，该公司近年来一直在进行减轻成本压力的努力和内部改革，而李某由于没有能够重新竞聘上岗
2、，只能买断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给接替他上岗的人员。而这一交接，公司才发现，李某在过去长达6年的时间内以“蚂蚁搬家”的方式挪用公司货款约5000万元。而此时李某已经携带巨款逃离国外。,章节内容,第一节 流动资产概述 第二节 货币资金 第三节 应收和预付款项 第四节 存货 第五节 交易性金融资产,第一节 流动资产概述,一、流动资产的概念 流动资产是指可以在1年内（含1年）或者超过1年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。 主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、原材料、库存商品等,二、流动资产的特点 循环周转速度快，变现能力强； 占用形态具有变动性；
3、占用数量具有波动性； 流动资产循环与生产经营周期具有一致性,第一节 流动资产概述,第二节 货币资金,一、库存现金,狭义的现金,（一）现金的管理与控制 1.现金的使用范围 （1）职工工资、津贴 （2）个人劳务报酬 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款 (6)出差人员必须随身携带的差旅费 (7)结算起点（1000元人民币）以下的零星支出 (8)中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出,第二节 货币资金,2.库存现金的限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通
4、不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 3.现金的内部控制 企业应建立现金的岗位责任制 企业应当建立现金业务的授权批准制度 库存现金应作到“日清月结”,第二节 货币资金,（二）现金的收入和支出核算 企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行核算。 因提取现金等业务而使现金增加时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户； 因支付费用等而使现金减少时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户,第二节 货币资金,二、银行存款 （一）银行存款的管理与控制 企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的货币资金都必须存入银行； 企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可
5、以用现金支付的款项外，都必须通过银行办理支付结算。 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,第二节 货币资金,（二）银行存款的收入和支出核算 为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。 企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”或有关科目； 提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。,第二节 货币资金,第二节 货币资金,（三）银行支付结算方式,三、其他货币资金
6、（一）其他货币资金内容 其他货币资金是指除库存现金、银行存款之外的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等,第二节 货币资金,（二）其他货币资金会计处理 1.外埠存款 汇出款项 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购等 借：原材料等 贷：其他货币资金外埠存款 多余款项退回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 2.银行汇票存款、银行本票存款等会计处理与外埠存款类似,第二节 货币资金,第三节 应收和预付款项,一、应收票据 1.概述 （1）定义：商业汇票 （2）分类 按承兑人 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息 带息商业汇票 不带息商业
7、汇票,2.会计处理 （1）取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据,第三节 应收和预付款项,二、应收账款 1.概述 2.入账价值：实际发生额（价款+增值税+代垫费用） 3.会计处理 （1）无任何折扣 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第三节 应收和预付款项,（2）商业折扣 应收账款按扣除商业折扣后的金额入账 （2）现金折扣（总价法） 应收账款按扣除现金折扣前的金额入账，现金折扣实际发生时作为财务费用,第三节 应收和预付款项,三、预付账款的核算 1.概述 2.会计处理 （1）预付货款 借：预
8、付账款 贷：银行存款 （2）收到货物 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,第三节 应收和预付款项,（3）补付或收回货款 收回多余货款 借：银行存款 贷：预付账款 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款,第三节 应收和预付款项,四、其他应收款的核算 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。 其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。,第三节 应
9、收和预付款项,五、应收款项减值的核算 （一）坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项可收回性，预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备,第三节 应收和预付款项,（二）应收款项减值的确定 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试 企业经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。,第三节 应收和预付款项,1.应收款项余额百分比法 应收
10、款项余额百分比法是指按照应收款项期末余额的一定百分比来计算确定减值损失，计提坏账准备的方法。 按期末应收款项计算的减值金额 应收款项期末余额计提坏账准备的百分比 坏账准备科目期末贷方余额 当期实际计提坏账准备金额 按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额,第三节 应收和预付款项,2.账龄分析法 账龄分析法是指根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。 按期末应收款项计算的减值金额 各账龄段应收账款期末余额相应计提比例 坏账准备期末余额 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项百分比法相同,第三节 应收和预付款项,（三）
11、应收款项减值的账务处理 1.期末计提或转回 计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转回 借：坏账准备 贷：资产减值损失,第三节 应收和预付款项,2.实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 3.已确认并转销的坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,第三节 应收和预付款项,或者编制一笔分录 借：银行存款 贷：坏账准备,第四节 存货,一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 注意：为建造固定资产工程而储备的各
12、种材料，其持有的最终目的是形成固定资产，并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算,二、存货的确认 某项目要确认为存货，除了要符合其定义外，还要同时满足以下两个条件时才能加确认。 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2该存货的成本能够可靠地计量 三、存货的初始计量 1.外购存货的成本 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗以及其他可归属于存货采购成本的费用,第四节 存货,2.加工取得的存货的成本 成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到预定可销售状态所发生的其他成本 3.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的
13、价值确定，投资合同或协议约定的价值不公允的，按照该项存货的公允价值作为其入账价值,第四节 存货,四、原材料的核算 （一） 实际成本法的特点 收发存均按实际成本计价 设置账户 原材料：验收入库材料的实际成本 在途物资：已采购但未入库物资的实际成本,第四节 存货,（二）材料收入的核算 1.购入原材料的核算 （1）入库与结算同时完成 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据等,第四节 存货,（2）款已结算、货未到 购买时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据等 材料到达时 借：原材料 贷：在途物资,第四节 存货,（3）货已到、单未到、款未结
14、先不入账，待发票到时再处理。 如月末发票仍未到，则估价入账，下月初红字冲回 月末估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初 借：原材料（红字） 贷：应付账款,第四节 存货,（4）采用赊购方式购入材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （5）采用预付货款方式购入材料 在预付材料价款时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；待收到供货方发来的材料时，根据发票账单和材料入库验收单，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“预付账款”,第四节 存货,2.自制原材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。
15、 3投资者投入原材料的核算 收到投资者投入的原材料时，应当按照投资合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目，贷记“实收资本”科目。,第四节 存货,（三）材料发出的核算 企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法 各种发出存货的计价方法请自学本教材相关内容 借：生产成本 （生产产品领用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用（专设销售机构领用） 贷：原材料,第四节 存货,五、存货的期末计价 （一）存货期末计价原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计
16、量； 当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,第四节 存货,（二）存货的可变现净值 可变现净值，是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （三）存货期末计价的具体方法 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 如果为负数，表示转回，做相反分录,第四节 存货,第五节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而取得的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等 二、交易性金融资产的账务处理 科目设置：交易性金融资产成本 公允价值变动,1.取得时 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息（已到期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 贷：银行
