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1、项目五 成本计算的基本方法,任务一、 产品成本计算方法的选择,任务描述 不同的产品生产有着不同的成本计算方法和成本核算的组织方式。为了正确计算产品成本，本任务将进一步说明如何根据工业企业生产类型、生产特点和成本管理要求，选择适当的产品成本计算方法。要求掌握成本计算基本方法：品种法、分批法、分步法。在实际工作中，除熟练掌握应用三种基本方法外，还熟悉分类法和定额法两种辅助方法。,知识准备 一、 企业生产特点与生产类型 生产类型是指企业或车间按照生产特点进行划分的类别。工业企业的生产特点是指企业生产组织的特点和产品工艺技术过程的特点，据此，企业生产类型可从两个方面进行划分。,1）企业的生产工艺技术过
2、程特点与生产类型 (1)单步骤生产 (2)多步骤生产 连续式多步骤生产 装配式多步骤生产 2）企业的生产组织特点与生产类型 (1)大量生产 (2)成批生产 (3)单件生产,二、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 1）对成本计算对象的影响 (1)在单步骤连续式大量生产企业，必须以最终产品品种为成本计算对象分别计算产品成本，其成本计算对象为产品品种。 (2)对多步骤连续式大量生产企业，由于生产工艺过程由若干个分散在不同地点、不同时间的连续式加工过程组成，其品种相同，产品无法分批，但工艺过程可以划分为若干个生产步骤。,(3)在多步骤装配式大量生产企业，由于产品品种少而且稳定，在较长时间内生产同种
3、产品，其产品的零件、部件可以在不同地点同时进行加工，然后装配成为最终产品，而零件、部件半成品没有独立的经济意义，因此，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。 (4)对多步骤装配式小批、单件生产企业，由于生产的产品批量小，产品按照单件或批别组织，一批产品一般在较短时间内完工，因此，以单件或每批产品作为成本计算对象，采用分批法计算成本，其成本计算对象为批别或订单。,2）对成本计算期的影响 (1)大量大批生产方式下，由于生产不间断地进行，不可能在产品全部完工时计算产品成本，成本计算期的选择只能定期地按月进行。 (2)单件小批生产则不同，由于生产是按件或按批组织进行，产品成本只能在某
4、批、某件产品完工后计算，因而成本计算是不定期的，即成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致。,可见，生产特点对成本计算期的影响是： (1)成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致； (2)成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致。,3）对生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的影响 (1)在单步骤生产方式下，生产过程不间断，生产周期短，往往没有月末在产品，或在产品数量很少，因此一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，即在产品成本为零，当期生产费用就是本期完工产品总成本。,(2)在单步骤大量大批生产的方式下，由于生产不间断地进行，而且经常有在产品，其在产品数量不稳定
5、，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用（含月初在产品成本）在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便确定完工产品成本和月末在产品成本。 (3)在多步骤单件小批生产方式下，由于成本计算期与生产周期一致，因此，在产品完工之前，归集在产品成本明细账中的生产费用均为在产品成本；完工后，归集的生产费用就是完工产品成本，不必将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算在产品成本。,生产特点对月末在产品成本计算的影响是： (1)不计算月末在产品成本，即不将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，亦即本月生产费用就是完工产品成本； (2)计算月末在产品成本，即将生产费用按一定方法在完工产品与
6、月末在产品之间进行分配。,三、产品成本计算方法 1）产品成本计算的基本方法 (1)品种法 品种法是以产品品种为成本计算对象，归集产品在生产过程中发生的生产费用，计算产品成本的方法。这种方法成本管理不要求分批，也不要求分步计算产品成本。,(2)分批法 分批法是以产品的批别（分批、不分步）或订单为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的方法。一般以产品的生产周期为成本计算期。这种方法适用于成批或单件的平行加工式复杂生产，如船舶制造、重型机械、实验性生产、修理作业等企业。,(3)分步法 分步法是按照产品的成本计算步骤来设置成本计算单，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批且管理
7、上要求分步骤计算产品成本的复杂生产企业，如冶金、纺织、机械制造、钢铁生产等企业。分步法按各步骤生产成本的结转方式不同可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。,2）产品成本计算的辅助方法 (1)分类法 产品成本计算的分类法，就是在产品品种及规格繁多，但可以按照一定标准将产品分为若干类的时，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。它适用于产品品种及规格繁多，且可以按照一定的标准将产品划分为若干类别的企业或车间。,(2)定额法 对于定额管理工作有一定基础的企业，为了加强生产费用和产品成本的定额管理，控制和降低生产费用及其产品成本，在计算产品成本时还可采用定额法。产品成本计算的定额法是指以产品的定额
8、成本为基础，通过调整脱离定额差异和定额变动差异来计算产品成本的一种成本计算辅助方法。,任务二、 成本计算的品种法 任务描述 直接按产品品种为成本计算对象来归集和计算产品成本的品种法，是产品成本计算的最基本方法。本任务要求了解品种法的三个特点，知悉品种法的适用范围，理解品种法成本核算的流程，灵活运用品种法进行成本核算。,知识准备 一、品种法的特点与适用范围 .品种法的特点 (1)以产品品种作为成本计算对象 (2)成本计算期与会计报告期一致 (3)期末一般有完工产品和在产品之间的成本分配,.品种法的适用范围 品种法主要适用于大量大批单步骤生产的企业。在这种类型的生产中，产品的生产工艺过程不能或不需
9、要划分生产步骤，或不需要按生产步骤计算产品成本，如采掘、发电等。在大量大批多步骤生产下，如果企业的规模较小，管理上又不要求按照生产步骤计算产品成本的（如制砖、小型水泥生产等），也可以采用品种法计算产品成本。企业的辅助生产（如供水、供电、供气等）车间，也可以采用品种法计算其产品和劳务的成本。,二、结合成本计算流程，设置各成本费用明细账 1、品种法的成本计算程序 (1)按产品品种设置生产成本明细账 (2)归集和分配本月发生的各项要素费用 (3)分配辅助生产费用 (4)分配基本生产单位的制造费用 (5)计算完工产品总成本和单位成本,三、分配各要素费用，并登记各成本费用明细账 1、材料费用 根据按材料
10、领用部门和用途归类的领料凭证汇总表和有关分配标准，编制“材料费用分配表”，分配材料费用。 2、动力费用 根据产品生产、车间及厂部管理部门的用电量、生产工时和单位电价等资料，编制“外购动力费用分配表”，分配外购动力费用。,3、职工薪酬费用 根据各车间、各部门的工资结算凭证及福利费提取凭证，编制“职工薪酬费用分配表”，分配职工薪酬费用。 4、折旧费用 根据各车间、各部门的月初各类固定资产的原值资料和折旧率，计算编制“折旧费用分配表”，分配折旧费用。 5、其他日常费用 根据其他日常费用的资料，编制“其他日常费用分配表”，分配各项日常费用。,四、 辅助生产成本的归集和分配 根据上列各种费用分配表和其他
11、有关资料，归集和分配辅助生产费用。 1、根据有关分录登记辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。 2、根据辅助生产成本明细账中归集的待分配费用数额和供气量、修理劳务量，编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用。,五、制造费用的归集和分配 根据上述各种费用分配表和其他有关资料，归集和分配制造费用。 1、根据有关分录，登记制造费用明细账，归集制造费用。 2、根据制造费用明细账归集的制造费用数额和各产品生产工时，编制“制造费用分配表”，分配制造费用 。,六、生产费用在完工产品和在产品之间的分配 七、完工产品成本的汇总与结转,任务三 成本计算的分批法 任务描述 产品成本计算的分批法是按照产品批别或订
12、单作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分批法是产品成本计算的基本方法之一。本任务要求了解分批法的三个特点，知悉分批法的适用范围，理解分批法成本核算的流程，灵活运用品种法进行成本核算。,知识准备 一、分批法的特点与适用范围 .分批法的特点 分批法的主要特点表现在以下三方面： （1）以产品的批别或订单为成本计算对象 （2）成本计算期与产品生产周期基本一致，与会计报告期不一致 （3）生产费用不需要在完工产品与月末在产品之间进行分配,.分批法的适用范围 分批法适用于单件小批且管理上不要求分步计算成本的复杂生产企业或车间，如船舶制造、重型机器制造、专用工具、模具和专用设备、精密仪器、
13、服装、印刷、家具制造以及新产品试制等。在某些单步骤简单生产的情况下，如果企业的生产是按单件小批组织、管理上又要求分批计算产品成本，也可以采用分批法计算各批产品成本，如某些特殊或精密铸件的熔铸等。,二、 一般分批法 1、一般分批法的计算程序 (1)按照产品的批别、件别或订单，设置“基本生产成本明细账”或产品成本计算单，并按规定的成本项目设专栏，以便归集生产费用。 (2)归集与分配生产费用 (3)计算各批完工产品成本,三、 简化分批法 1.简化分批法特点 （1）必须设置基本生产成本二级账 （2）简化了间接费用的分配 （3）各批别产品基本生产成本明细账中除完工产品成本外，均不反映间接费用的项目成本，
14、月末在产品只反映直接费用（直接材料）和生产工时。,.简化分批法的优缺点及应用条件 采用简化分批法，由于间接费用只在月末完工产品之间进行分配，因而可以大大简化间接费用的分配和登记基本生产成本明细账的工作，月末未完工产品批别越多，核算工作就越简化。但也存在不足之处：其一，需单独设置基本生产成本二级账，加大了登记二级账的工作；其二，各批产品基本生产成本明细账中，不能反映月末在产品的真实成本，不利于在产品成本的管理；其三，由于对直接费用的分配是采用当月累计间接计入费用分配率方法进行的，在各月间接费用水平相差较大时，就会影响成本计算的真实性。 因此，在实际应用简化分批法时，应注意必须具备两个条件：（1）
15、各个月份间接计入费用水平比较一致；（2）同一月份投产批量多，且月末未完工产品也较多。,简化分批法的计算程序 (1)按产品批别或订单设置基本生产成本明细账（或产品成本计算单），并登记月初在产品的直接费用和生产工时。 (2)设置基本生产成本二级账，并登记月初在产品的累计项目费用和累计生产工时。 (3)归集当月发生的生产费用和生产工时。 (4)月终，根据全部产品各项目累计间接费用和全部产品累计生产工时，计算全部产品各项累计间接计入费用分配率。 (5)根据各批完工产品的累计生产工时，计算并分摊各批完工产品应负担的各项间接费用，并计算完工产品总成本和单位成本，未完工产品不分摊间接费用。 (6)将各批完工
16、产品成本在基本生产成本二级账和基本生产成本明细账中进行平行登记，将各批别当月完工产品汇总编制产品成本汇总表，据以作为编制完工入库产品记账凭证的原始依据。,任务四 成本计算的分步法 任务描述 产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集各种生产费用，计算产品成本的一种方法。本任务要求了解分步法的三个特点，知悉分步法的适用范围，理解品种法成本核算的流程，灵活运用分步法进行成本核算。,知识准备 一、分步法的特点与适用范围 1.分步法的特点 （1）以产品的生产步骤为成本计算对象 （2）成本计算期与会计报告期一致 （3）生产费用应在完工产品及在产品之间进行分配 （4）各生产步骤间需进行半成品成本的结转,2.分步法的适用范围 产品成本计算的分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产，包括连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。例如钢铁、纺织、造纸以及大批量生产的机械制造等，在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行。,二、分步法的计算程序 分步法的计算程序是：产品成本明细账按产品的每一生产步骤设立，以归集产品各步骤所发生的费用；计算各
