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1、,财经法规与会计职业道德,第3章 税收法律制度,税收概述 01,支付结算法律制度 02,税务登记03,纳税申报04,税款征收05,发票管理06,支付结算法律制度 02,税务登记03,纳税申报04,税款征收05,发票管理06,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,税收的分类,税收的特征,税收概念与分类,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,1概念 ： 凭借政治权利，按法，无偿取得财政收入的一种分配方式 2税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,第3章 税收法
2、律制度,3.1 税收概述,1强制性 2无偿性（是区别于其他财政收入形式的最本质特征， 也是税收的“三性”核心） 3固定性,【例3-1】 下列各项中，属于税收特征的有（ABD ） A、强制性 B、固定性 C、分配性 D、无偿性,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,1按征税对象分类。为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型 2按征收管理的分工体系分类。为工商税类、关税类 3按照税收征收权限和收入支配权限分类。为中央税、地方税和中央地方共享税 4按照计税标准不同进行的分类；为从价税、从量税和复合税,【例3-2】 下列各项税收中，属于流转税类的有（ AB ） A、增值税 B、消费
3、税 C、企业所得税 D、契税 【例3-3】 下列各项税收中，属于行为税类的有（D ） A、增值税 B、消费税 C、企业所得税 D、契税,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,【例3-4】 下列各项税收中，属于中央税类的有（ B ） A、增值税 B、消费税 C、企业所得税 D、房产税 【例3-5】 下列各项税收中，属于中央地方共享税类的有（ AC ） A、增值税 B、消费税 C、企业所得税 D、房产税,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,税法的构成要素,税法的分类,税收与税法的关系,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,1税法的概念： 国家制定的调整国家与纳税人在纳税方面的权力和义务的法
4、的总称 2税收与税法的关系 联系：税法是税收的法律依据和法律保障 区别：税收作为一种经济活动，属经济基础范畴；税法是一种法律制度，属上层建筑范畴,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,1按税法的功能作用：税收实体法（定税种法）和税收程序法（税务管理方面的法律） 2按主权国家行使税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法 3按税法法律级次：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件,【例3-6】 按照税法的功能作用的不同，可将税法分为（ BC ） A、税收行政法规 B、税收实体法 C、税收程序法 D、国际税法,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,纳税义务人、征税对象、税率构成税法的三个
5、最基本的要素 1、征税人：因税种不同，可能有不同的征税人。 2、纳税义务人：单位和个人（纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。） 3、征税对象：对什么征税，包括物或行为。（是区别不同类型税种的主要标志） 4、税目：制定税目的基本方法有两种：一是列举法（商品、项目），二是概括法（归类设税目）,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,5、税率：是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 1）比例税率：不任多少、大小均按同一比例征收的税率 2）定额税率：规定固定的税额（资源税、车船税） 3）累进税率：递增征税，数额越大税率越高（所得税） 种类：全额累进税率、超额累进税率、超率累进
6、税率 全额累进税率 ：分若干级，确定不同等级的税率，达那级，就按那级税率征税。（计算简单，但负担不合理） 、超额累进税率：分若干级，每级规定一税率，并依次提高。 、超率累进税率：分若干级，分别规定相应的差别税率，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,【例3-7】某纳税人本月应纳税所得额为5001元 全额累进制下，该纳税人本月应纳税额=5000*10%=500（元） 超额累进制下，该安睡人本月应纳税额=5000*10%+1*20%=500.2（元）,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,6、计税依据：可以分为从价计征、从量计征和复合计征 1）从价计征：
7、主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等 公式：计税金额=征税对象的数量*计税价格 应纳税额=计税金额*适用税率 【例3-8】 某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为5% 该企业本月应缴纳的营业税税额=20000*5%=1000（元） 2）从量计征：从量（重量、容量、面积等）计征应纳数额 公式：应纳税额=计税数量*单位适用税额 3）复合计征：价格和数量为计税依据 公式：应纳税额=计税数量*单位适用税额+计税金额*适用税率,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,7、纳税环节：从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 8、纳税期限：一是按期纳税；二是按次纳税 9、纳税
8、地点：申报纳税的具体地点。在税法上规定的地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等,第3章 税收法律制度,3.1 税收概述,10、减免税： 1）可以看做是对税率的补充和延伸。 2）税率由统一性和相对固定性，减免税就是对税率所作的一种灵活延伸。 3）种类： 减税和免税（一是直接规定减免税优惠；二是一定期限内的减免） 起征税 免征额：一部分给予减免，只就减免出后的剩余部分计征税款 11、法律责任 1）概念：违法处罚 2）种类：违法行为； 因违法而承担责任（行政责任、刑事责任）,税务登记03,纳税申报04,税款征收05,发票管理06,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,
9、营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,（一）增值税的概念与分类 1概念：销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物 2分类 （1）生产型：购入的固定资产及其折旧均不予扣除 （2）收入型：固定资产（生产、经营）可将已提折旧扣除 （3）消费型：物资和固定资产（生产、经营）含的税款，在购置当期全部一次扣除 （二）增值税一般纳税人 按其经营规模大小，分为一般纳税人、小规模纳税人 （三）增值税税率: 一律为17%,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,（四）增值税应纳税额 公式： 增值税当期应纳税额当期销项税额当 期进项税额 当期销售额*税率当期进项税
10、额 1、销项税额=销售额*税率 2、销售额：是增值税的计税依据，包括收取的全部价款和价外费用（不包括收取的销项税额和其他税法规定的费用）。如销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 公式： 不含税销售额=含税销售额（1征收率） 组成计税价格=进口价税+关税+消费税=（进口价格+关税）/ （1消费税税率）,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,【例3-9】 红城钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%，则其增值税销项税额为多少？ 增值税销项税额=20000*17%=
11、3400（元） 【例3-10】 红城钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%，则其增值税销项税额为多少？ 不含税销售额=23400/(1+17%)=20000（元） 增值税销项税额=20000*17%=3400（元）,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,【例3-11】 红城化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%，关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%，则其进口时需要缴纳的增值税税额为多少？ 关税=3
12、6000*50%=18000（元） 增值税组成计税价格=（36000+18000）/（1-10%）=60000（元） 进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格*17%=60000*17%=10200（元） 组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,（四）增值税应纳税额 3、进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 （3）购进免税农产品(一般纳税人)或农产品（小规模纳税人
13、）按买价和13%扣除率计算进项税额。 即 ：准予抵扣进项税额=农产品买价金额13% （4）外购或销售货物(固定资产除外)所付运输费用（代垫运费除外），按运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额抵扣。 即 ：准予抵扣进项税额=运费金额7%,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,（五）增值税小规模纳税人 小规模纳税人的认定（由主管税务机关；征收率为3%，它的调整由国务院决定）标准如下： 1、生产、提供应税劳务及为主：年应税销售额标准的，但为A、个人 B、非企业性单位 C、不常发生增值税应税行为的企业，也视同小规模纳税人,第3章 税收法律
14、制度,3.2 主要税种,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税,增值税,（六）增值税征收管理 1纳税义务发生的时间: 1)销售货物或应税劳务收到款或凭据的当天（先开票的为开票当天） 2）进口货物报关进口的当天 3）扣缴义务发生义务发生当天 2纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度 3纳税地点： 1）固定业户：机构所在地 A到外申请外出经营证明向机构所在地纳税 B到外未开具证明向销售地或发生地纳税 2）非固定业户：向销售地或发生地纳税 3）进口货物：报关地海关纳税,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,增值税,营业税,企业所得税,个人所得税,消费税,第3章 税收法律制度,
15、3.2 主要税种,（一）消费税的概念与计税方法 1概念：消费品（所有消费品）、特定消费行为（特定消费品） （我国现行的消费税：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，属于特别消费税） 2计税方式：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式 （二）消费税纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 （三）消费税税目与税率 1消费税税目：14个 2消费税税率 ：比例税率和定额税率两种形式,增值税,营业税,企业所得税,个人所得税,消费税,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,（四）消费税应纳税额 1、从价定率征税(消费税的销售额与增值税销售额一致)
16、 1）销售额不含增值税：应纳税额=销售额*税率 2）销售额含增值税：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率） 2、从量定额征税：应纳税额=销售数量*单位税额 3、从价定率和从量定额复合征收：应纳税额=销售额（或组成计税价格）*税率+销售数量*单位税额 4、应税消费品已纳税款扣除：已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，按当期生产领用数量计算准予扣除。,增值税,营业税,企业所得税,个人所得税,消费税,第3章 税收法律制度,3.2 主要税种,【例3-12】 某企业本月购入已缴纳消费税的甲材料30000元用于生产A产品，甲材料适用的消费税税率为20%。本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。则该企业本月应缴纳的消费税税额为多少？ 本月应交纳的消费税=42000*30%-20000*20%=860
