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1、第六章 无形资产和其他资产,第一节 无形资产 第二节 其他资产,第一节 无形资产,一、无形资产概述 二、无形资产的内容 三、无形资产的分类 四、无形资产的入账价值 五、内部研究开发项目支出的确认和计量 六、无形资产取得时相关会计处理举例 七、无形资产的摊销 八、无形资产的处置和报废 九、无形资产的期末计价与披露,一、无形资产概述,(一)无形资产的概念及特征 (二)无形资产的确认和计量,(一)无形资产的概念及特征,1.无形资产不具有实物形态 2.无形资产属于非货币性长期资产 3.无形资产是为企业使用而非出售的资产 4.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 5.具有垄断性或独占性 6.具有可
2、辨认性,1.无形资产不具有实物形态,无形资产通常表现为某种权力、某项技术。它没有实物形态，但却具有价值，能提高企业的经济效益，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。虽然某些无形资产的存在有赖于实物载体，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。,2.无形资产属于非货币性长期资产,无形资产是一种非货币性资产，并且能在较长时期内为企业创造经济利益，因而属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。,3.无形资产是为企业使用而非出售的资产,企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。即用于生产商品或提供劳务、出租给他人，
3、或为了管理目的。企业持有的目的如用于出售，则应作为企业的存货核算而不能作为无形资产核算。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了成本等。,4.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性,无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济利益，而取得成本较低的无形资产也可能给企业带来较大的利益。由于科技的发展、市场的变化等外部各种因素的变化，使无形资产在
4、创造经济利益方面存在较大的不确定性。此外，无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益，从而使企业拥有或使用无形资产隐含着一定的风险，要求企业在对无形资产进行核算时应持谨慎的态度。,5.具有垄断性或独占性,企业拥有一项无形资产，如专利权、商标权、土地使用权等，往往可以借助于法律的保护，未经持有人授权，禁止他人使用；非专利技术虽然不受法律的保护，但可以依靠保密手段加以垄断。因此无形资产具有垄断性或独占性，使得持有无形资产的企业能够获得超额收益。,6.具有可辨认性,1)能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2)
5、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,(二)无形资产的确认和计量,无形资产作为企业的一项资产，同样只有在满足以下条件时，企业才能加以确认：该资产可以为企业带来经济利益。该资产的成本能够可靠地计量。,二、无形资产的内容,(一)专利权 (二)商标权 (三)土地使用权 (四)著作权 (五)特许权 (六) 非专利技术,(一)专利权,专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专
6、利范围。专利权拥有者的专利权受到国家法律保护。但并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益，有的专利可能没有经济价值或具有很小的经济价值；有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰，因此，企业毋需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算。只有那些能够给企业带来较大经济价值的专利才能作为无形资产核算。,(二)商标权,商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。独占使用权指商标享有人享有在商标的注
7、册范围内独家使用其商标的权利，禁止使用权指商标享有人享有排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权力。商标权的价值在于它能使享有人获得较高的盈利能力。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。,(三)土地使用权,土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让，因此我国企业不可能拥有土地所有权，只能依法取得土地使用权。,(四)著作权,著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神
8、权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。前者指作者署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等项权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。著作权可以转让、出售或者赠予。,(五)特许权,特许权也称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权，等等；后者是指企业间依照签
9、订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店的分店使用总店的名称等。,(六) 非专利技术,非专利技术也称专有技术、技术诀窍，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。,三、无形资产的分类,(一)按取得方式的不同 (二
10、)按有无使用期限,(一)按取得方式的不同,无形资产按取得方式的不同，可以分为外部取得的无形资产和内部自创无形资产两大类。外部取得的无形资产通常来源于企业外购、投资者投入、非货币性资产交换换入、通过债务重组取得等；内部自创无形资产指企业自行研究与开发取得的无形资产。由于自行开发研制可能成功也可能不成功，会计处理从谨慎性的角度出发，将内部研究开发项目研究过程中的支出直接计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足条件时确认为无形资产。,(二)按有无使用期限,无形资产按其有无使用期限划分，可分为有使用寿命的无形资产和无使用期限的无形资产。有使用期限的无形资产是指有法定有效期或企业受益期确定
11、的无形资产，如专利权、商标权等。无使用期限的无形资产是指其有效期在法律上没有规定，且受益期不确定的无形资产，如非专利技术等。,四、无形资产的入账价值,1.企业外购的无形资产 2.企业合并中取得的无形资产 3.投资者投入的无形资产 4.企业取得的土地使用权 5.其他方式取得的无形资产,1.企业外购的无形资产,企业外购的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产价款的现值入账。,2.企业合并中取得的无形资产,企业合并中取得的无形资产成本
12、，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。,3.投资者投入的无形资产,投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。,4.企业取得的土地使用权,1)房地产开发企业取得的土地使用权，用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2)企业外购房屋建筑物所支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产处理。 3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,5.其他
13、方式取得的无形资产,1)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本，并且该项交换具有商业实质，应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入无形资产成本的基础。 2)通过债务重组取得的无形资产，应按其公允价值入账。 3)通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,五、内部研究开发项目支出的确认和计量,(一)研究阶段和开发阶段的划分 (二)内部研究开发项目支出的会计处理 (三)开发阶段有关支出资本化的条件,(一)研究阶段和开发阶段的划分,1.研究阶段 2.开发阶段,1.研究阶段,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计
14、划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。例如：为了获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。,2.开发阶段,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度
15、上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等，均属于开发活动。,(二)内部研究开发项目支出的会计处理,1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期管理费用。 2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。,(三)开发阶段有关支出资本化的条件,1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3
16、)无形资产产生经济利益的方式。 4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,六、无形资产取得时相关会计处理举例,(一)购入的无形资产 (二)投资者投入的无形资产 (三)内部研发形成的无形资产,(一)购入的无形资产,如果企业购入无形资产时，其价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应以支付价款的现值为基础确定无形资产成本，按合同价款记入“长期应付款”科目，支付价款与价款现值的差额，先记入“未确认融资费用”科目，采用实际利率法进行摊销。,(二)投资者投入的无形资产,例3：甲股东以非专利技术投入A公司作为投入资本，投资各方确认的价值为2 000 000元，该价值是公允的，则A公司接受该项无形资产投资时的会计分录为： 借：无形资产2 000 000 贷：实收资本2 000 000,(三)内部研发形成的无形资产,例4：A公司于2007年1月开始研发一项新技术，2007年8月末之前发生的各项研究、调查、试验等费用为150万元。2007年8月末，经验证该项技术能够开发成功，并满足无
