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1、第二章 货币资金和应收项目,第一节 货 币 资 金 第二节 应 收 票 据 第三节 应 收 账 款 第四节 预付账款和其他应收款 第五节 货币资金与应收款项的期末计价与披露,第一节 货 币 资 金,一、 货币资金概述 二、 现金 三、 银行存款 四、其他货币资金,一、 货币资金概述,(一)货币资金性质 (二)货币资金管理与内部控制,(一)货币资金性质,货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按存放地点的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。在这里，现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除现
2、金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,(二)货币资金管理与内部控制,1.处理货币资金业务的职能分离 2.保持适当的货币资金储备 3.实行定期轮岗制度 4.加强银行预留印鉴的管理 5.建立严格的授权审批制度,1.处理货币资金业务的职能分离,货币资金业务包括授权、收款、付款和记录等各个环节，每一环节和每一项工作应由不同的人员来完成，以形成严密的内部牵制制度。主要体现在：货币资金和专用印章不得由一人兼管；经办人员和审批人员由两人以上负责；货币资金的收付和非货币资金账户的记账由两人以上负责；货币资金的稽核及会计档案的保管
3、由两人以上负责；货币资金的清查盘点除经办人员负责以外，会计主管人员还应进行复核。,2.保持适当的货币资金储备,受货币资金支付功能所决定，为了保证企业正常的生产经营活动，必须保持适当的货币资金储备。这就要求企业运用科学的方法研究影响企业货币资金收支变化的因素，在分析其发展趋势和变化的基础上，估计企业一定时期的货币资金收支额，使其既能满足企业经营活动需要，又不致过多。,3.实行定期轮岗制度,即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，可以使会计人员全面了解企业的业务，有助于会计人员保持诚实和恪守职业道德，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为
4、。,4.加强银行预留印鉴的管理,财务专用章应有专人保管，企业法人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁由一人保管支付款项所需要的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,5.建立严格的授权审批制度,单位应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，并规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人员应当根据规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，以防止非法侵占、挪用、贪污货币资金等行为。,二、 现金,
5、(一)现金管理制度 (二)现金核算,(一)现金管理制度,1. 现金使用范围 2. 库存现金限额 3. 不准坐支现金 4. 贯彻“几不准”,1. 现金使用范围,根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照中国人民银行颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围主要有：职工工资、津贴。个人劳务报酬。根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。向个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。结算起点(现行规定为 1 000元)以下的零星支出。中国人民银行确定
6、需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。,2. 库存现金限额,企业在经营活动中，经常会有一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、职工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。,3.不准坐支现金,企业在经营活动中，经常会有一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、职工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，
7、不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。 现金管理制度规定，对企业的现金收入和现金支出实行收支两条线管理。企业支付现金时，可以从企业库存现金限额中支付，或者从开户银行提取。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。这既是为了满足银行及时回笼货币的需要，也是为了保持企业现金收支的井然有序，有利于会计的核算与监督。,4.贯彻“几不准”,出纳人员在现金收付工作中，不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或
8、支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。,(二)现金核算,1.现金总分类核算 2.现金明细分类核算 3.现金清查的核算,1.现金总分类核算,为了核算和监督库存现金的收入、支付和结存情况，企业应设置“库存现金”总账科目进行现金的总分类核算。该科目可以根据现金收付款凭证直接登记，若企业日常现金收支业务量较大，为了简化核算，企业可以根据实际情况采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期或月份终了，根据汇总记账凭证或科目汇总表，登记入账。,2.现金明细分类核算,为了反映
9、企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金日记账”，所发生的现金收付业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核后的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。,3.现金清查的核算,1) 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“
10、待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入盘盈利得”科目。,表2-1 库存现金清查盘点报告,3.现金清查的核算,三、 银行存款,(一)银行存款账户管理 (二)银行结算纪律 (三)银行支付结算方式 (四)银行存款的核算 (五)外币银行存款的核算,(一)银行存款账户管理,银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。按照我国有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。因此，企业不仅要在银行开立账户，
11、而且账户内必须要有可供支付的存款。,(二)银行结算纪律,企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算纪律。中国人民银行颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,(三)银行支付结算方式,1.支票 2.银行本票 3.银行汇票 4.汇兑 5.托收承付 6.商业汇票 7.委托收款 8.信用卡 9.信用证,1.支票,支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给
12、收款人或者持票人的票据。 支票由银行统一印制。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于从银行支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能通过银行转账，不能支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为转账支票；不划线的为现金支票。,2.银行本票,银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。申请人和收款人均为个人可申请办理现金银行本票
13、。注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金。银行本票分不定额本票和定额本票两种。不定额本票要用压数机压印金额。定额本票面额分为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。,银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 采用银行汇票结算方式，汇款单位或个人需向汇出银行填写“银行汇票申请书”，详细列明申请人名称、申请人账号或住址、用途、汇款金额、收款人名称、收款人账号或住址、代理付款行等内容并盖章，签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥款项后即签发银行汇票，并用压数机压印出金额，然后
14、将“银行汇票”和“解讫通知”一并交给汇款单位或个人；“银行汇票”和“解讫通知”同时提交汇入银行，缺一无效。,3.银行汇票,4.汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇入银行对于收款人拒绝接受的款项，应即办理退汇。汇入行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。单位和个人的各种款项的结算，如各单位之间的商品交易、劳务供应、资金缴拨、清理旧账等，均可采用这种结算方式。,5.托收承付,1) 没有签定购销合同或购销合同未写明托收承付结算方式的款项。 2) 未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再
15、需要该项货物的款项。 3) 未按合同规定的到货地址发货的款项。 4) 代销、寄销、赊销商品的款项。 5) 验单付款，发现单上所列货物的品种、质量、规格、数量、价格等与合同规定不符或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。 6) 验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。 7) 货款已经支付或计算错误的款项。,6.商业汇票,(1)商业承兑汇票。 (2)银行承兑汇票。,(1)商业承兑汇票。,商业承兑汇票是由销货企业或购货企业签发，由购货企业承兑的汇票。承兑时，购货企业应在汇票正面签署“承兑”字样、承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银
16、行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。汇票到期时，若购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，由购销双方自行处理。,(2)银行承兑汇票。,银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑的汇票。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。,7.委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可采用委托收款结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。,8.信用卡,信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银
