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1、高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得
2、额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）33%=963.6 （万元）（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）33%=792 （万元）2007 年递延所得税资产借方发生额=96
3、3.6-（120+1500+300+600）15%=585.6（万元）2007 所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）（3）会计分录：借：所得税费用206.4递延所得税资产585.6贷：应交税费-应交所得税7922远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第18号所得税，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元
4、，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产
5、和递延所得税负债，并进行账务处理。答：1）存货不形成暂时性差异。理由：按照企业会计准则第18 号 所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500 万元，其计税基础为600 万元，形成暂时性
6、差异100 万元。按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。应确认递延所得税资产=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 253）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税几乎为800 万元，形成暂时性差异60 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=6025%=15（万元）远洋公司的账务处理是借：所得税费用 15贷：递延所得税负债 154）可供出售
7、金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基础为2000 万元，形成暂时性差异100 万元。按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=10025%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25 二、租赁会计3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还
8、给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编
9、制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。答：（ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。（ 2）家公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日借：长期待摊费用80贷：银行存款80 2002 年12 月31 日借：管理费用100（2002=100）贷：长期待摊费用40银行存款60 2003 年12 月31 日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（ 3）乙公司有关会计分录： 2002 年1 月1 日借：银行存款80应收账款80 2002 年、2003 年12 月31 日借：银行存款60应收账款
10、40贷：租赁收入100（ 200/2=100）4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）20
11、02年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（
12、答案中的单位以万元表示） 答：（ 1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。（ 2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=5002+5=1005( 万元)租赁资产的入账价值=921.15 （万元）未确认的融资费用=1005921.15=83.85 （万元）借：在建工程 921.15未确认融资费用 83.85贷：长期应付款- 应付融资租赁款 1005（
13、 3）固定资产安装的会计分录：借：在建工程150贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17应付职工薪酬33借：固定资产融资租入固定资产1071.15贷：在建工程1071.152001 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁款 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=921. 156%=55.27（万元）借：财务费用 55.27贷：未确认融资费用 55.27计提折旧： 1071.1539/12=267.79( 万元)借：制造费用- 折旧费 267.79贷：累计折旧 267.792002 年12 月31 日支付租金：借：长期应付
14、款- 应付融资租赁 500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）借：财务费用 28.58贷：未确认融资费用 28.58计提折旧： 1071.153=357.05 （万元）借：制造费用- 折旧费 357.05贷：累计折旧 357.05优惠购买：借：长期应付款- 应付融资租赁款 5贷：银行存款 5借：固定资产- 生产用固定资产 1071.15贷：固定资产- 融资租入固定资产 1071.15三、物价变动会计5资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008
15、年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。6、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元2007年12月31日2008年12月31日货币资金120 000135 000应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减：累计折旧（85 000）（105 800）资产合计700 000696 200应付账款40 00045 000长期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 权益合计70
