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1、责任编辑：李桂云 出版日期：2010年9月 IDPN: 308-2010-80 课件章数：9,作者 ：车幼梅,会 计 学,第九章 管 理 会 计 简 介,章节要求,理解管理会计的形成和发展、管理会计与决策的关系 以及决策的流程； 掌握成本性态、机会成本、边际成本等概念及利息计算方式； 理解货币时间价值和现金流量等概念； 掌握本章所列的经营决策和投资决策的方法、指标和 典型的决策类型； 理解企业预算的目的、要求、方法、全面预算的编制要点。 理解责任会计、责任中心、内部结算价格的概念。,第一节 管理会计概述,一、管理会计的形成和发展 管理会计发端于19世纪的工业革命时期，最早只为管理当局提供成本
2、控制的信息。但是随着经济组织和经济活动的日益复杂化，管理会计逐渐 从以成本控制为核心的阶段过渡到以预测和决策为核心的阶段，在这一阶 段管理会计的核心任务是为管理当局的经营决策和投资决策提供信息。,二、管理会计与决策 管理会计作为一整套为企业管理当局提供帮助的信息系统首先必须能 够提供给管理当局必要的决策信息和决策方法。这些决策信息主要是会计 信息，而决策方法则更多地需要经济学的理论和方法。 以下是决策的一般流程： （一）识别决策问题 （二）确定选择标准 （三）提出备选方案 （四）比较备选方案 （五）执行和反馈,第二节 在管理会计中应用的主要概念,一、成本概念 （一）成本性态 成本性态也称为成本
3、习性，是指成本总额对业务量的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。 1、固定成本 固定成本是指在特定的期间和业务量范围内，成本总额受业务量增减的 影响而保持固定不变的成本。 按照固定的程度，固定成本可以分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 2、变动成本 变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。 变动成本按照管理层是否可以改变其支出数额分为约束性变动成本和酌 量性变动成本。,3、混合成本 混合成本指随着产量的变化而变化，但不成严格的正比例关系的成本。 我们可以将混合成本按其发生的具体情况分为： （1）半变动成本 （2）阶梯式成本 （3）延伸变
4、动成本 （4）曲线成本,（二）作业成本 作业成本就是将作业作为成本计算对象而进行成本归集得到的成本。 （三）其他成本概念 1、机会成本 2、差量成本 3、边际成本 4、沉没成本 5、付现成本和非付现成本 6、专属成本与联合成本 7、相关成本与无关成本 8、资本成本,二、货币时间价值 （一）利息的计算方式 如果你今天借来100元钱，一年之后要还110元，多出的10元被称为 利息。100元是本金，所经过的一年是计息期，一年后的今天是计息日。 用利息除以本金得到的数字被称为利率。,1、单利 现在存入100元，年利息10 ，单利计息，三年后一次性还本付息， 那么三年后可以取款130元，但是期间不可以提
5、取利息或者本金。如果我 们用C表示利息额，用P表示本金，用r表示利息率，用n表示计息期，用S 表示本金和利息之和（简称本利和），那么一次性还本付息时就有如下计 算公式： C P r n S P （ r n）,2、复利 比如现在存入100元，年利息10 ，复利计息，三年后一次性还本付 息，那么三年后可以取款133.1 元。如果我们用C 表示利息额，用P 表示 本金，用i 表示利息率，用n 表示计息期，用S 表示本金和利息之和（简 称本利和） ，那么一次性还本付息时就有如下计算公式： S P（ i）n CP（ i）n P P（ i）n 复利终值系数即是公式中的（ i）n 。我们可以用（SP ，i
6、，n） 来表示复利终值系数。如果我们已经知道复利终值而来求需要投入的本金， 那么求出来的本金额被称为复利现值。其计算公式是 P S（ i）n S （ i） n,3、年金 （1）普通年金 如果我们设每期支付的金额为A ，支付期为n ，利率为i ，复利终 值为S ，复利现值为P ，那么我们就有如下公式： S A（i）n i P A（i） n i 我们定义上述公式中的（ i）n i 为普通年金终值 系数，用（SA ，i ，n）表示，普通年金终值系数的倒数i（ i）n 被称为偿债基金指数，用（A S ，i ，n）表示。我们又定 义（ i） n i 为普通年金现值系数，用（ PA ，i ， n）表示普通
7、年金现值系数的倒数i（ i） n 称为投资回 收系数，用（A P ，i ，n）表示。 （2）其他年金 预付年金是在每期期初收付的年金。递延年金是指首次收支不发生在 第1期，而发生在第2期或者以后某期的年金。永续年金是指无限期支付的 年金，其特点之一是没有终值。,（二）货币时间价值的意义 当不存在通货膨胀、风险、交易费用等因素时，利息就是货币的时 间价值。也就是说，货币时间价值是货币经过一段时间的使用后所发生 的增值，其本身不包含通货膨胀因素和风险报酬。,三、现金流量 现金流量是专指在投资决策中所考虑的引入投资项目所导致的新增现 金支出和现金收入。 如果我们将一个投资项目分为投资期、经营期和终止
8、期三个时期，那 么净现金流量还可以通过以下公式计算： 净现金流量 投资现金流量营业现金流量项目终止现金流量 如果我们将税收的因素考虑进来，那么 投资现金流量投资在流动资产上的资金设备的变现价值 （设备的变现价值折余价值） 税率 营业现金流量税后净利润 折旧 税前利润（ 税率）折旧 （收入付现成本折旧）（ 税率）折旧 收入（ 税率）付现成本（税率） 折旧税率 项目终止现金流量实际固定资产残值收入原投入的流动资金 （实际残值收入预计残值）税率,图91 用现金轴图示的项目各期现金流量,现金轴是用一条向右的坐标轴表示时间的推移，0点表示项目的开始， 向下的箭头表示现金流出，向上的箭头表示现金流入，我们
9、计算从项目准 备到项目完结的所有年份的现金流量，并标示在现金轴上，以此进行进一 步的分析和比较，如图91 。,第三节 企业经营决策,企业经营决策指的是企业通过对各种可能的方案进行分析和比较以达 到最佳经济效益的过程。 一、经营决策的方法 （一）贡献毛益法 （二）成本无差别点法 如果我们用x 表示业务量，对于方案i ，用f i 代表固定成本，用vi 代表单位变动成本，用yi 表示总成本，于是对于方案1和方案2就有： HTKyfvx yfvx 令yy 则fvx fvx 那么x（ ff）（vv） （三）概率分析法,可以用图92来表示方案1和方案2的关系，可以看到在点（x，y）上方案1和方案2是没有差
10、异的，因此这个点被称为成本无差异点。当xx时应当选择方案2，而当xx 时，应当选择方案1。,图92 方案1与方案2的关系,二、几种典型的经营决策 （一）新产品生产决策 企业为了延长产品线，必须在多种可供选择的产品中选择一种或几种新 产品投入生产，我们需要使用贡献毛益法来进行决策。 【例91】某企业原本只生产甲产品，现出于市场需要，希望从乙、丙 两种产品中选择一种来投入生产以使其生产的产品达到两种，乙或丙产品的 生产不会导致固定成本的增加，仍旧为10000 元。其他资料见表91 。 表91 某企业产品产销 单位：元,产品名称,甲,乙,丙,产销数量,售价,单位变动成本,5 000,10,5,2 0
11、00,9,5,3 000,6,4,我们来计算乙、丙两种产品的贡献毛益： 乙产品的单位贡献毛益 9 5 4（元） 乙产品的贡献毛益总额 4 2000 8000 （元） 丙产品的单位贡献毛益 6 4 2（元） 丙产品的贡献毛益总额 2 3000 6000 （元） 从以上计算我们可以知道，乙产品的贡献毛益总额要高于丙产品的贡 献毛益总额，因此乙产品是更优的选择。,（二）自制或外购决策 企业所使用的原材料和某些设备既可以在本企业内部制造，也可以向 外界购买，于是就产生了自制或者外购的决策问题。 （三）涉及不确定因素的决策 当决策的各种方案面临不确定的因素而我们能够判断其概率时，概率 分析法会被采用。,
12、【例93】某企业新近购入1吨原材料将于1周后一次性使用，有两种存放的 方案：第一种是露天存放，第二种是租用仓库存放。如果露天存放那么一旦下雨 就将全部损失掉，但是可以在使用时立即以另外支付加急费1200 元为代价购得； 无雨就不会有损失。如果租用仓库存放，那么无论有没有雨都不会有损失，但是 要支付仓库使用费1000元。该原材料价值1800元。根据近期的天气预报，1周内下 雨的概率为50 ，不下雨的概率为50。 这一问题主要是看在满足原材料要求的情况下，两种方案预期总成本 的高低。 露天存放的预期总成本180050（18001200）502400（元） 租用仓库存放的预期总成本180010002
13、800（元） 可见，露天存放的预期总成本低于租用仓库存放的预期总成本，为最优方案。,（四）定价决策 影响价格的几个因素。 1、市场结构 2、企业战略 3、政府管制,第四节 企业投资决策,一、投资决策的指标 投资决策的指标按照是否考虑货币的时间价值来分，可以分为非贴现指标和 贴现指标。前者主要包括投资回收期和投资报酬率等；后者主要包括净现值和内 部报酬率等。 （一）非贴现指标 1、投资回收期 如果我们将投资的投入和产出全部用现金来表示，用n来表示投资回收期， 用It表示在t 年投入的现金，用Ot 表示在t 年产出的现金，那么满足以下公式的n 就是投资回收期： It = Ot 2、投资报酬率 投资
14、报酬率有时也称为平均回报率或者会计利润率，表示的是年平均利润在 总投资中所占的比例。 投资报酬率 年平均利润 投资总额,n,t=1,n,t=1,（二）贴现指标 1、净现值 如果用n 表示项目实施的总年份，用It表示在项目实施的第t 年的净现金流入 值，用Ot 表示在项目实施的第t 年的净现金流出值，i 代表预定的贴现率。 净现值 - 2、内部报酬率 内部报酬率需要满足方程： 3、净现值和内部报酬率的比较 净现值法以计算中采用的资金成本作为再投资报酬率，而内部报酬率法以项 目本身的报酬率作为再投资报酬率，一般认为，前者更加合理。因此，总体而言， 净现值法要优于内部报酬率法。但在实际应用中，内部报
15、酬率得到了更多的运用。,n,t=1,It,（1+i）t,n,t=1,Ot,（1+i）t,n,t=1,It,（1+i）t,n,t=1,Ot,（1+i）t,=,二、几种典型的投资决策 （一）固定资产更新决策 （二）固定资产租赁或购买决策 三、投资决策的扩展 （一）所得税的因素 计提折旧增加了企业的成本，而成本的增加会导致利润的减少，从而 减少所得税，这一作用被称为折旧的抵税作用。 （二）物价变动的影响 物价水平在一段时期内持续而普遍的上涨被称为通货膨胀，反之则称 为通货紧缩。 如果我们i表示名义的内部报酬率，用r 表示实际的内部报酬率，用f 表示通货膨胀率，那么就有以下关系式： i （r）（f ） 因此 i （r）（f ）,（三）敏感性分析 一个投资项目不会完全按照我们的预计来走完整个过程，因为在其几年 甚至几十年的运作中可能会发生很多不可预见的事件从而使项目的现金流量 偏离我们的预计，甚至会使该项目变得不再合适。那么多大程度的偏离会使 项目继续有效呢？ 这一问题的解答能够是企业做到有备无患。看一个例子。,【例96】某企业正在考虑这样一个投资项目，项目之初的现金净流出量为 1000000元，以后10年每年的现金
