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1、管理会计,第三章 成本性态分析,第一节 成本的分类,第一节 成本的分类,按习性分类,第一节 成本的分类,其他分类,成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。 成本函数模型通常用y=a+bx来表示。 y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量。,第二节 成本性态分析方法,一、高低点法 高低点法的具体步骤如下： 1、在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点 2、计算单位平均变动成本b： 3、将高点或低点坐标值和b值代入直线方程Y=a+bx，计算固定成本a 4、将求得的a，b
2、代入直线方程Y=a+bx便得到成本性态分析模型。,第二节 成本性态分析方法,二、散布图法 散布图法的具体步骤是： 1将各期业务量与相应成本的历史资料对应的坐标点标注在平面直角坐标图上。 2目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。 3在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额a。 4在直线上任取一点P，假设其坐标值为(xp，yp)。将它们代入下式计算单位变动成本b，即 5将a，b值代入标准公式，写出一般成本性态分析模型，即y=a+bx,第二节 成本性态分析方法,三、直线回归法 直线回归法的具体步骤如下： 1、对已知资料进行加工，计算x，y，xy，x，y 。 2、计算相关系数r，判断业务
3、量x与成本y之间的线性关系， 相关系数r的取值范围一般在-1，1区间。 当r=-1时，说明x与y之间完全负相关； 当r=0时，说明x与y之间不存在线性关系； 当r=+1时，说明x与y之间完全正相关。 3通过微分极值法(过程略)，得出直线回归方程，求a，b值。 4将a，b值代入标准公式，得成本性态分析模型，y=a+bx,第二节 成本性态分析方法,一、成本性态分析的相关范围 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为相关范围。 二、成本性态分析的程序 （一）单步骤分析程序 （二）多步骤分析程序 步骤：1将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分 2对总
4、成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态分析 模型 3将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态分析模型，,第三节 成本性态分析的应用,三、成本性态分析应用的范围 （一）对计划期总成本进行预测 （二）成本性态分析是运用变动成本法的基础 （三）成本性态分析是本量利分析的前提 利润=总收入一总成本 =总收入一变动成本总额一固定成本总额 =业务量单价一业务量单位变动成本一固定成本总额 （四）简化预算编制 （五）便于成本控制,第三节 成本性态分析的应用,丰泽公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。已知2010年2月份的产销
5、量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；10月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年公司的产销量始终在相关范围内变动。 （1）计算2月份的混合成本， 2月份的混合成本82 500-60 000-10 00012 500（万元） （2）确定10月份的固定成本，10月份的固定成本a160 000万元,案例 丰泽公司的成本性态分析程序,（3）确定2月份的单位变动成本， 2月份的单位变动成本b110 000/100=100（万元件） （4）确定10月份的变动成本， 10月份的
6、变动成本b1x10020020 000（万元） （5）推算出10月份的混合成本，即： 10月份的混合成本95 000-60 000-20 00015 000（万元） （6）确定高低点坐标。高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500） （7）计算混合成本中变动部分的单位额b225（万元件）,案例 丰泽公司的成本性态分析程序,（8）计算混合成本中的固定部分a2，公式为： a2低点混合成本-b2低点业务量12 500-2510010 000（万元） （9）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为： y10 000+25X （10）最终建立的总成本性态分析模型为： y（a1a2）（b1b2）x （60 00010 000）（10025）x 70 000+125x,案例 丰泽公司的成本性态分析程序,采用高低点法 （1）确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。 （2）直接套公式计算单位变动成本b，即：b 125（万元件） （3）计算固定成本总额a，即： 固定成本a 低点总成本-b低点业务量 82 500-125100 70 000（万元） （4）建立的总成本性态模型为： y70 000+125x,案例 丰泽公司的成本性态分析程序,
