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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 非货币资产交换概述,3,第二节 非货币性资产交换的确认与计量,3,第三节 非货币性资产交换的会计处理,通过本章的学习，应在理解非货币性资产交换的含义、特征和确认 与计量方法的基础上，掌握非货币性资产交换的账务处理方法。掌握非货币性资产交换的判断标准、确认和计价方法，能熟练地对不涉及补价的单项资产交换、涉及补价的单项资产交易、涉及存货的的单项资产交换和涉及多项资产的交换等不同情况下的非货币性资产交换进行会计处理。,一、非货币性资产交换的概念,是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不 涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,非货币性资产交
2、换,资产负债表所列示的项目中属于 货币性项目的有：货币资金、持有至到期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。属于非货币性项目的有：预付账款、存货、交易性金融资产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,二、非货币性资产交换的特点,非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产,非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为,非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产,（一）,（二）,（三）,（一）公允价值,非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；,一、计量基础的选择,1该
3、项交换具有商业实质； 2换入资产或换出资产的公允价值均能够可靠地计量 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产 存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场，且同类或类似资产不存在活跃市场，应当采用估值技术确定其公允价值。,一、计量基础的选择,（二）账面价值,非货币性资产交换不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能够可靠计量，应当按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。,在收到或支付补价的情况下，应将补价作为 确定换入资产入账基础的调整因素。其中：收到补价方应以换出资产的账面价值减去补价作为换入
4、资产的成本；支付补价方应应以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。,二、商业实质的判断,（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资 产显著不同。,1. 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。,2. 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。,3. 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。,二、商业实质的判断,（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与 换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,两情况存在着明显差异。其中，资产的预计未来现金 流量现值，应当按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资
5、产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间 是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,一、以公允价值计量的会计处理,其具体会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：,1换出资产为存货的，应视同销售处理。按公允价值确认销售收入，按账面价值结 转销售成本上升，两者之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分列示。 2换入资产为固定资产、无形资产的，换出资产账面价值与公允价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产账面
6、价值与公允价值的差额，计入投资收益。,一、以公允价值计量的会计处理,交易过程中发生的税费，应区别不同情况处理：,换入存货取得的增值税专用发票并按确定可以抵扣的增值税，作为进项税额入 账，不计入换入存货的入账价值。,换出资产按规定应交纳的税费，如营业税等，计入换入资产的入账价值；,换出资产发生的相关费用，如资产评估费、运杂费等，计入换入资产的入账价值；,一、以公允价值计量的会计处理,（一）不涉及补价的情况下非货币性资产交换的会计处理,在不涉及补价的情况下，换入资产入账价值的确定，用公式表示为： 换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费,（二）涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理
7、,涉及补价的非货币性资产交换，主要解决以下个问题： 1如何判断交易是否属于非货币性资产交换 2如何确定换入资产的入账价值,（三）一般纳税企业涉及存货的非货币性资产交换的会计处理,1收到补价的企业，按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项 税额，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。 2支付补价的企业，按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费后余额，作为实际成本。,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,（一）不涉及补价情况下的会计处理,在不具有商业实质的非货币性资产交换中，不涉及补价的，企业换入的资产应当 按换出资产的账面价值加上应支付的
8、相关税费，作为换入资产的成本。,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,（二）涉及补价情况下的会计处理,不具商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，换入资产的入账价 值应分别确定： 1支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。其计算公式为： 换入资产入账价值=换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费 2收到补价的，按换出资产的账面价值，减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。其计算公式为： 换入资产入账价值=换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费,三、涉及多项资产交换的非货币性资产交换的会计
9、处理,涉及多项资产的非货币性资产交换一般可分为以下几种情况：,1资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。 各项换入资产的入账价值，应当按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值 总额的比例（即比例分配法），对换入资产的总价值进行分配，确定各项换入资产的入账价值。,1,2,3,4,2资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价 值不能可靠计量。 在这种情况下，换入资产的入账价值应当按换入资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的入账价值，应当按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值 总额的比例，对换入资产的总价值进行分配，确定各项换入资
10、产的入账价值。,3资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允 价值不能够可靠计量。 在这种情况下，换入资产的入账价值应当按换出资产的公允价值总额为基础确 定。各项换入资产的入账价值，应当按各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按换出资产的公允价值总额为基础确定的换入资产的总价值进行分配，确定各项换入资产的入账价值。,4资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。 在这种情况下，换入资产的入账价值应当。各项换入资产的入账价值，应当按各 项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按换出资产的公允价值总额为基础确定
11、的换入资产的总价值进行分配，确定各项换入资产的入账价值。,三、涉及多项资产交换的非货币性资产交换的会计处理,本例为涉及多项资产并涉及存货但不涉及补价的非货币性资产交换。换入资 产对换入企业均能发挥更大的作用，因而该项涉及多项资产的交换具有商业实质，且各项换入和换出的资产的公允价值均能可靠计量。因此交换双方均应按换换出资产的公允价值为基础确认换入资产的总入账价值。,【例】A公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司以不需用的生产设备、过剩的 原材料与乙公司的产成品、营业用房和专利权进行交换。A公司换出生产设备的账面原值为600万元，已提折旧为200万元，公允价值为500
12、万元；原材料账面价值为100万元，公允价值和计税价格均为120万元。乙公司产成品的账面价值为80万元，公允价值和计税价格均为100万元；营业用房的账面原值为400万元，已提折旧为150万元，公允价值为300万元，专利权的账面价值为200万元，公允价值为220万元。假设A公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假设在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。A公司换入的乙公司产成品作为库存商品核算，换入的乙公司营业用房作为固定资产核算，换入的乙公司专利权作为无形资产核算；乙公司换入的A公司的生产设备作为固定资产核算，换入的原材料仍作为原材料核算。,（一）以公允价值计量的账务处理,分 析,账务处理方案,三、涉及多项资产交换的非货币性资产交换的会计处理,以换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账 价值。但是由于换入换出的是多项资产，换出各项资产的账面价值无法与换入各项资产一一对应，因此，需要确定各项换入资产的入账价值。在确定各项换入资产的入账价值时，按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,（二）以账面价值计量的账务处理,
