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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 负债概述,3,第二节 流动负债,4,第三节 非流动负债,通过本章的学习，应在熟悉流动负债的概念和内容的基础上，掌握 流动负债的账务处理方法；掌握短期借款借入、计息和归还的账务处理；了解应付票据的种类和特点，掌握其计息、归还和退票的账务处理；了解应付账款的入账时间和入账价格，掌握总价法下的账务处理和预收账款账务处理方法；了解应付职工薪酬的内容、核算的原始凭证，掌握其账务处理方法；熟悉税金的种类，掌握各种税金的账务处理方法；了解其他流动负债的内容，熟悉其账务处理方法。在理解非流动负债的含义、特点的基础上，掌握长期负债利息费用资本化的方法，掌握长期借
2、款、应付债券和长期应付款的账务处理方法。,一、负债的含义与特征,企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。,负债的基本特征,（1）负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。企业正在筹划 的未来交易或事项，如借款计划等，不属于负债。 （2）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此不属于负债。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生，并且通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。,二、负债的分类,（一）流动负债1流动负债的含义和内容,流动负债是指预计在一个正常营业周
3、期中清偿、或者主要为 交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应 予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,短期借款,应付票据,应付账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付股利,其他应付款,2流动负债的特点,偿还期 限短,筹资成 本低,偿还方 式灵活,1,2,3,二、负债的分类, 金额肯定的流动负债。 金额视经营情况而定的流动负债。 金额应予估计的流动负债。,3流动负债的分类,二、负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,按形成方式划分, 融资活动形成的流动负债。 营业活动形成的流动负债。 收益分配形成的流动负债。,流动负债的计价，从理论上讲，应按
4、未来应偿付金额的贴现值计价。但 是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按未来应付额（面值）计价。,4流动负债的计价,二、负债的分类,（二）非流动负债,1非流动负债的含义与内容,二、负债的分类,非流动负债又称长期负债，是指企业流动负债以外的负债。偿还期一般在一 年以上。,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,预计负债,（二）非流动负债,二、负债的分类,2.非流动负债的特点,数额大,偿还期限长,有附加条件,利息负担重,3非流动负债的计价,（二）非流动负债,二、负债的分类,就非流动负债而言，由于折现的扣除金额相对较大，因而其计价应按未来应偿
5、付金额的贴现值计价。即未来应偿还的本金和利息均应按适当的折现率折算为现值作为非流动负债的入账价值。,一、短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种 借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。,流动资金借款,临时借款,结算借款,票据贴现借款,一、短期借款,按期计提短期借款利息费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应 付利息”账户； 实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据应计利息，借记“财务费用”账户，根据应付利息总额，贷记“银行存款”账户。 短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。,二、应付票据,应付票据是指出票
6、人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款 项的书面证明。,现行制度规定，只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等 非商品交易不能使用商业汇票。 对于卖方当事人而言，在采用商业承兑汇票的情况下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付，作为企业的一项负债； 银行承兑汇票的情况下，承兑人虽为银行，付款人的现有义务仍然存在，仍应将其作为负债。 对应付票据的核算，应设置“应付票据”账户，该账户属于负债类账户。,（一）应付银行承兑汇票,购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位
7、购买商品。,二、应付票据,票据到期前，购货单位应将票款足额 交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期贷款户，按日计算罚息。,应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支 付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。,三、应付和预收款项,（一）应付账款,应付账款的核算主要通过“应付账款”账户进行。 应付账款的入账依据为发票账单。 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款
8、，应按应付金额入账。,预收账款是买卖双方按合同协议的规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。预收账款的核算，应设置“预收账款”账户进行。,三、应付和预收款项,（二）预收账款,该账户属负债类账户，借方登记企业发出商品或 提供劳务的价税款及退付的余额； 贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款； 期末余额一般在贷方，反映预收货款的数额。,四、应付职工薪酬,（一）应付职工薪酬核算的内容,应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪 酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务
9、而产生的义务。,（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,四、应付职工薪酬,（二）职工薪酬的确认和计量,职工薪酬的确认原则,职工薪酬的计量标准,（1）货币性职工薪酬 （2）非货币性职工薪酬,（1）货币性职工薪酬。 根据有关规定，分别按工资总额的10%、12%、2%和5%计提医疗保险费、养 老保险费、失 业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 （2）非货币性职工薪酬。,四、应付职工薪酬,（三）应
10、付职工薪酬的核算,职工薪酬的计算与提取,发放职工薪酬,（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）支付职工福利费。 （3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会 保险费、住房公积金。 （4）发放非货币性福利。,五、应交税费,（一）税费的种类,流转税,收益税,其他税,是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款，包括增值税、消费税、营业税、城市维护 建设税、关税和资源税等；,收益额为纳税对象 征收的税款，主要有企业所得税和个人所得税；,指除流转税、收益 税以外，以财产、行为、特定目的为纳税对象征收的税款，有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税等。,税费的核算主要通过“应交
11、税费”账户进行。该账户属负债类账户，用 来核算企业应缴纳的各种税费。 借方登记实际缴纳的各项税费； 贷方登记按规定计算结转的应交税费数额； 余额在贷方，反映应交未交的各种税费。,五、应交税费,（二）账户设置,（1）一般纳税人增值税的计算 其计算公式为： 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 （2）小规模纳税人应纳增值税计算 其计算公式为： 应纳税额 销售额 征收率,五、应交税费,（三）应交增值税,增值税的计算,账户设置,增值税的账务处理,企业应交的增值税，在“应 交税费”账户下设 置“应交增值税”明细账户进行核算。,“应交增值税”明细账户的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付 的进项
12、税额、实际已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,（1）一般纳税企业 一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面：一是在购进阶段，实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货物 的成本，属于增值税额部分，计入进项税额；二是销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。 企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购
13、金额）的10%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 （2）小规模纳税企业 小规模纳税企业在会计核算上有如下特点：一是购入货物时无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，计入购入货物的成本；二是小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；三是“应交税费应交增值税”账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。,消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。 实行从价定率计算方法的应税消费品，其计算公式如下： 应纳税额销售额适用税率 实行从量定额计算方法的应税消费品，其计算公式为： 应纳税额销售数量单位税额 进口的应税消费品，实行从价
14、定率办法计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额组成计税价格消费税率 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 按组成计税价格计算纳税，其计算公式如下： 组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率） 出口应税消费品，免征消费税。,五、应交税费,（四）应交消费税,消费税的计算,消费税的账务处理,（1）产品销售的账务处理 若企业将生产的产品直接对外销售，对销售产品应交的消费税，借记“营业税金及附 加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；若企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，应视同销售进行账务处理，借记“原材料”、“应付账款”等账户，贷记“应交税费应交消费税”等账户；若企业
15、将应税消费品用于对外投资、在建工程、非生产经营等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记有关成本账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。 （2）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品，指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品；对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品交纳增值税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。,营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的 税种。营业税按营业额和规定的税率计算缴纳，其计算公式为： 应纳税额营业额税率,五、应交税费,（五）应交营业税,营业税的核算，应通过设置“应交税费应交 营业税”账户进行。对于从事以应税劳务为主营业务的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，营业税支出以“营业税金及附加”账户列支；从事生产、流通为主的企业从事其他业务应交纳的营业税，应以 “其他业务成本”账户列支。,该税以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税额为纳税依据，并按 规定税率计算征收，税率为市区7%，县、镇5%，市区、县、镇以外1%，其计算公式为：,五、应交税费,（六）应交城市维护建设税,应纳税额纳税
