《高级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第十章 会计政策、会计估计变更和差错更正》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第十章 会计政策、会计估计变更和差错更正（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章 会计政策、会计估计变更和差错更正,财务会计报出后，因非常规情况使项目内容发生了变动，是否要调整报表项目？ 会计调整的准则,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,资产负债表负债表日后事项,第一节 会计政策及其变更,一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念包括：具体原则、会计基础、会计处理方法 (1)包括特定原则，不包括一般性原则； 会计核算的一般原则(如：客观性、可比性、相关性、及时性等) 不允许变更 特定原则：借款费用资本化或费用化；权益法核算或成本法核算等。,(2)它只包括会计处理方法中有选择性的部分。 如存货计价：先进先出法、加权平均法 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、
2、双倍余额递减法等,【例】 （多项选择题）下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A存货发出的计价由先进先出法改为加权平均法 B长期借款费用由资本化改为费用化 C固定资产净残值率由6改为8 D所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法 答案：ABD,（3）会计基础属于会计政策 会计确认基础 包括 会计计量基础 一般情况下不允许选择，除非是会计制度的规定。,权责发生制、收付实现制,历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,例 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。 A坏账的核算由直接转销法改为备抵法 B固定资产预计使用年限由8年改为5年 C对不重要的交易或事项采用新的会计政策 D.
3、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法,答案A、D,（二）会计政策变更的概念 对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策不得随意变更，确需变更的要在报表附注中说明。,二、会计政策变更条件 1符合下列条件之一的，可以变更会计政策； （1）法律、法规、制度的变化 （2）经济环境、客观情况的变化更合理,2.下列两种情况不属于会计政策变更： (1)交易或事项因发生了本质差别而采用的新会计政策； 如：原经营租赁，重订租赁合同后，变为融资租赁。 (2)初次发生或不重要的交易或事项采用的新会计政策 企业原来采用合同百分比法，现有一新建造工程，采用完工百分比法； 原低值易耗
4、品采用一次摊销法，现改为分期摊销法。,三、会计政策变更的会计处理 有两大技术处理方法： (一)追溯法从初始日开始一直适用于今。 采用追溯法时，需计算因会计政策变更产生的累积影响数；相关的其他资料应重新表述。 运用步骤: (1)计算会计政策变更的累积影响数 (2)调期初账 (3)调期初表 (4)披露,例：A公司2003年初，根据当时会计制度规定，对未使用、不需用的固定资产由不计提折旧改为计提折旧。经查实，企业固定资产及其折旧情况如下： 自动化车床一台，原值800 000元，预计净残值80 000元，预计使用年限10年，2000年8月购入，尚未投入生产，直至2002年6月才投入生产。 A公司适用的
5、所得税税率为30%。采用债务法核算，法定公积金计提率为10%。,解： 第一步：计算会计政策变更的累积影响数 （1）自动化车床折旧之差计算 自动化车床年折旧=72000010=72000,2. 调期初账 （根据上表的第、第、第栏的“小计数”处理 （1）调整期初折旧 借：利润分配未分配利润 136800 贷：累计折旧 136800 （2）调整期初所得税 借：递延所得税资产 41040 贷：利润分配未分配利润 41040 （3）调整期初盈余公积 借：盈余公积 法定盈余公积 9576 贷：利润分配未分配利润 9576,3调表 采用追溯法时，应调整有关的报表：,* 累积影响数计算应注意问题： 1. 新会
6、计政策下的损益，有些需要进行推算； 如： （1）坏账准备由直接转销法变更为应收账款余额百分比法 直接转销法时，2006年至2008年发生坏账形成资产减值损失分别为20万元、25万元、23万元； 采用应收账款余额百分比法时，2006年至2008年末的应收款项分别为1000万元，2000万元、2200万元。坏账备抵率假定为5%。,解得：,（2）投资核算中由权益法变更为成本法 拥有B60%的股权，原政策下采用权益法，新政策下采用成本法。 原初始投资2000万元，投资后被投资方的实现净利润1000万元，已分派现金股利400万元。 即在权益法下时“长期股权投资投资成本”2000 “长期股权投资损益调整”
7、 600-240=360 解：转成本法时： 借：长期股权投资B（投资成本） 2000 贷：长期股权投资投资成本 2000 借：盈余公积 60 利润分配未分配利润 540 贷：长期股权投资损益调整 600 借：长期股权投资损益调整 240 贷：利润分配未分配利润 240,2. 会计政策变更下的损益差额是否对所得税影响与税法规定相关。 会计政策变更下的损益差额不会对应交所得税影响，只可能对递延所得税资产或递延所得税负债产生影响。 掌握几种主要的变更调整类型.,(二)未来适用法从变更后开始适用，只对以后调整。 1不计算“会计政策变更的累积影响数”； 变更当年影响损益的，应计算确定会计政策变更对当期损
8、益和净利润的影响。 2不调期初账； 3不调报表期初数 4在报表附注中进行说明。 例： 某企业原为先进先出法，现因市场变化，需改为加权平均法 （1）计算变更当年已采用加权平均法时的“成本”、“所得税费用”、“利润”等。 （2）计算如仍采用先进先出法时的“成本”、“所得税费用”、“利润”等。 （3）计算两者之差，在报表中说明。,四会计政策变更的会计处理方法的选择,第二节会计估计及其变更,一会计估计及其变更的概念 （一）会计估计的概念 指会计核算中需进行估计的事项所发生的变更。 会计估计过程是以最近可利用的信息为基础作出判断的。 有如下要点: 客观上：经济活动存在不确定因素； 环境的变化 主观上：账
9、务上需确认某些资产、负债的账面价值、确 认某期的收益或费用； 保证会计信息的可靠性,（二）会计估计变更的概念 对原预计的计算因素进行修订的行为。 会计估计变更的两个原因： 1赖以进行估计的基础发生了变化： 2取得了新的信息，或由于经验的积累，或由于后来的发展变化，对会计估计作出修订后信息更真实。,习题,例（2001年注会多项选择考题）下列项目中，属于会计估计变更的有( )。 A因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年 B将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法 C将坏账准备按应收账款余额3计提改为按5计提 D将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年,答案A、C、D,二. 会计估
10、计变更的核算 会计处理方法只采用未来适用法 (一)处理原则 1估计变更只影响本期损益的在变更当期确认 如应收帐款坏帐准备，损益在变更期间予以确认； 2估计变更既影响本期又影响未来期间的按相关性分期确认 如固定资产的使用年限、残值等估计变更。与本期相关的在本期确认，对未来期间有影响的应在未来期间予以确 认。 注：如估计变更与会计政策变更难区别的，都作估计变更处理。,（二）未来适用法的运用 教材例 资料：开始提折旧日：2007年1月 变更日：2011年1月 管理用设备一台，原值84000元， N=8， 余N=2 （至此已用4年） S=4000元， S=2000 直线法,解： （1）使用年限及净残值变属于“会计估计变更” （2）变更前：每年折旧为：（84000-4000）8=10000元 4年共提了折旧40000元，不需调整。 （3）2011年起变更，按变更后的基础计算（未来适用法） 应计年折旧=（44000-2000）2=21000 （4）在附注进行披露,第三节 前期差错更正,一前期差错的概念 (主要针对结账后的更正。结账前可用划线、补充、红字等更正方法) 在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。包括: 1.计算错误 2.应用会计政策错误 3.疏忽舞弊错误 4.资产盘盈等,二. 会计差错更正的核算 (一)调账,谢谢!,
