《高级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第九章外币折算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计 教学课件 ppt 作者 王琪 第九章外币折算（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九章 外币折算,本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。 1、对于外币业务的会计处理，应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理； 2、对于外币报表折算，应掌握我国外币会计报表的折算方法。,第一节 外币交易的会计处理,1.1 外币交易的相关概念 1.外币和记账本位币 记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。 2.外币业务及外币账户 外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付
2、账款。 其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。,3.汇率及表达方法 汇率是指货币之间的价值比 汇率有两种标价方法： 直接标价法 US$100：￥865 间接标价法 ￥100：US$15 4.市场汇率及法定汇率 5.现行汇率（记账汇率）及历史汇率（账面汇率） 6.银行挂牌买价（买入汇率）、银行挂牌卖价（卖出汇率）和中间牌价 7、即期汇率、近似汇率和远期汇率,1.2 记账本位币的确定,1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计
3、价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,【例1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，A企业应选择美元作为记账本位币。 如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。,如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风
4、险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。,需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得（随意）改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键
5、。,【例2】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。 P公司应当选择欧元作为其记账本位币。,1.3 外币交易的会计处理原则,1.首先应认定记账本位币及记账汇率 通常记账汇率选择： 即期汇率 即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率 即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。,2.当发生外币业务时，应以记账汇率将
6、外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。 3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。,【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。 207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400
7、元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,会计分录如下： 借：原材料 （5004 0007.6+1 520 000）16 720 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400,【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,相关会计分录如下： 借：应收账款乙公司（美元）22 950 00
8、0 贷：主营业务收入（12 0002507.65）22 950 000,【例5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。,相关会计分录如下： 借：固定资产机器设备（250 0007.6）1 900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 323 000 贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000 银行存款 323 000,注意： 企业收到投资者以外币投入的资本，无
9、论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,【例6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。,相关会计分录如下：,206年
10、7月1日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一一美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本 2 340 000 207年2月3日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款美元（300 0007.6）2 280 000 贷：股本 2 280 000 虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。,【例7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，乙公司从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人
11、民币。,相关会计分录如下： 借：银行存款港币（1 500 0001.10）1 650 000 贷：短期借款一一港币 1 650 000,【例8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。,有关会计分录如下： 借：银行存款人民币（50 0007.55）377 500 财务费用汇兑差额 2 500（倒挤） 贷：银行存款美元（50 0007.6）380 000 注释：外币兑换业务发生时确认汇兑损益,【例9】甲股份有限公司以人民币为记账
12、本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。,相关会计分录如下： 借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用汇兑差额 3 000（倒挤） 贷：银行存款人民币（10 00011）110 000,1.4 外币业务的具体核算,1.一般外币业务的会计处理（略） 2.特殊外币业务的会计处理 （1）外币兑换的会计处理。 当买入外币时： 借：银行存款外币户（按记账汇率折算） 财务费用（汇兑损失） 贷：银行存款人民币户（应以银行挂牌卖价来折
13、算） 当卖出外币时： 借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算） 财务费用（汇兑损失） 贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）,（2）接受外币资本的投入 借：银行存款外币户（按投资当日的现行汇率来折算） 贷：实收资本外方（按投资当日的市场汇率来折算）,3.期末或结算日汇兑损益的认定,（1）货币性项目 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。,（2）汇兑损益的归属方向。 符合资本化条件的记入相关资产成本； 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”； 既不符合资本化条
14、件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用汇兑损失”。,【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两点： 1、外币业务发生时外币折算的会计处理； 2、期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。,2、非货币性项目,非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应
15、先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,【例】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,该公司应作会计分录如下： 11月2日，购入A商品： 借：库存商品（10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款英镑 150 000 00
16、0 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民币）,(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年12月31日
