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1、第三章 变动成本计算,第一节 变动成本法的意义与特点 第二节 成本计算方法对利润额的影响 第三节 本量利分析,第一节 变动成本法的意义与特点,一、变动成本法及其理论依据 二、变动成本法的历史沿革 三、变动成本法与完全成本法的比较 四、变动成本法的优缺点,一、变动成本法及其理论依据,(1)产品成本应该只包括变动生产成本。 (2)固定生产成本应当作为期间成本处理。,三、变动成本法与完全成本法的比较,(1)应用的前提条件不同。 (2)产品成本的构成内容不同。 (3)期间成本的构成内容不同。 (4)销货成本及存货成本的水平不同。 (5)销货成本的计算公式不完全相同。 (6)损益确定程序不同。,表3-1
2、 损益表格式,表3-2 制造费用明细表,表3-3 销售费用明细表,表3-4 管理费用明细表,表3-5 成本计算表,表3-6 BCD公司职能式收益表,表3-6 BCD公司职能式收益表,表3-7 BCD公司贡献式收益表,四、变动成本法的优缺点,(1)采用变动成本法，有利于企业加强经营管理，为企业预测和决策提供有用的管理信息。 (2)采用变动成本法，有利于科学地进行成本分析、成本控制和业绩考评。 (3)实行变动成本法可以防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面完成产销计划。 (4)采用变动成本法更符合“配比原则”。 (5)采用变动成本法时可以简化成本计算工作。 (1)提供的成本资料不适于长期决策的需要
3、。 (2)变动成本法计算的产品成本不符合传统的成本概念。 (3)变动成本和固定成本的划分不够精确。,第二节 成本计算方法对利润额的影响,一、两种成本计算方法下的利润差额 二、成本计算方法影响利润的变动规律,表3-8 近三年产销量,表3-9 损 益 表单位：元,表3-9 损 益 表单位：元,表3-9 损 益 表单位：元,表3-10 近三年产销量,表3-11 损 益 表单位：元,表3-11 损 益 表单位：元,表3-11 损 益 表单位：元,二、成本计算方法影响利润的变动规律,(1)在两种成本计算法下，销售收入是完全相同的，不会导致营业净利润出现狭义差额。 (2)因为在两种成本计算法下的销售费用、
4、管理费用和财务费用只是在计入损益表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以也不会对两种成本计算法下的分期营业净利润是否出现狭义差额产生影响。 (3)由于变动生产成本在不同的成本计算方法下均构成产品成本的内容，没有任何区别，因而也不可能使分期营业净利润出现狭义差额。 (4)只有固定性制造费用在不同的成本计算方法下的处理方式不同。,(1)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法下确定的营业利润差额必然为零，即它们的营业利润相等。 (2)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法下确定的营业利润差额必然大于
5、零，即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润。 (3)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法下确定的营业利润差额必然小于零，即按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润。,(1)当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法下确定的营业利润大于变动成本法下确定的营业利润。 (2)当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法下确定的营业利润小于变动成本法下确定的营业利润。 (3)当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，按照两种成本计算法确定的营业利润相等。 (4)当期末存货量和期初存货量
6、均不为零，而它们的单位固定生产成本相等(即前后期固定生产成本和产量均不变)时，则两种成本计算法下所确定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初存货量的数量关系：,1)当期末存货量和期初存货量相等(即产销相对平衡)时，两种成本计算法下确定的营业利润相等。 2)当期末存货量大于期初存货量(即产大于销)时，完全成本法下确定的营业净利润大于变动成本法下确定的营业利润。 3)当期末存货量小于期初存货量(即产小于销)时，完全成本法下确定的营业利润小于变动成本法下确定的营业利润。,(1)确定预算目标。 (2)制定价格。 (3)成本结构决策。 (4)销售量决策。 二、本量利分析的基本假定与公式 三、贡献边际
7、与变动成本率的计算 四、单一产品的本量利分析 五、多种产品的本量利分析 六、为实现目标利润应采取的措施,二、本量利分析的基本假定与公式,(1)所有的成本都可以划分成固定成本和变动成本。 (2)固定成本总额不变并与企业的产销量变动无关。 (3)单位变动成本不变(即变动成本总额与产销量成正比例变化，但单位变动成本保持不变)。 (4)单位售价不变(即售价一旦确定，即保持不变)。 (5)产销量水平是影响企业成本和收入变化的唯一因素。 (6)产量和销售量相等(即在一个期间内，存货水平保持不变)。 (7)在一个多品种生产企业中，销售品种结构保持不变。,三、贡献边际与变动成本率的计算,(1)贡献边际(Con
8、tribution Margin)，也称贡献毛益、边际贡献、边际利润或创利额，是本量利分析中十分重要的概念。 (2)变动成本率，记做br，是指单位变动成本与单价的比率，或者变动成本总额与销售收入总额的比率。 (1)如果销售量为零，贡献边际也为零。 (2)成本总额(固定成本与变动成本总额之和)以单位变动成本为幅度随产销量的增减而增减。 (3)一旦贡献边际弥补了全部固定成本，那么以后每增加一件产销量，相应增加的贡献边际就是利润，因为这时不需要再去弥补固定成本。,1)贡献边际总额，记做cm，是指企业在一定时期内的业务销售收入总额与相应变动成本总额之间的差额。 2)单位贡献边际，记做cm，是指产品的销
9、售单价减去单位变动成本之后的差额，也可用贡献边际总额(Tcm)除以销售数量求得。 3)贡献边际率，记做cmr，是指单位贡献边际与单价的比率，或者贡献边际总额与销售收入总额的比率。,四、单一产品的本量利分析,(1)图解法(Graph Method)是指通过绘制保本图来确定保本点位置的一种方法。 (2)方程式法(Equation Method)，也称基本等式法，是指在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量再推算保本额的一种方法。 (3)贡献边际法(Contribution Margin Method)是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。,1
10、)以单价p为斜率，过原点O在坐标图上画一条直线y=px，即销售收入线。 2)以固定成本a为截距，以单位变动成本b为斜率，画出总成本线y=abx。 3)当单价p大于单位变动成本b时，销售收入线与总成本线必有交点，假定坐标点为(x0，y0)，则此点为保本点，其中x0为保本量的值，y0为保本额的值。 1)在销售单价、单位变动成本、固定成本不变的情况下，也就是说保本点是既定的，当销售量超过保本点时，销售量越大，实现的利润也就越大；当销售量不足保本点时，销售量越大，亏损越少，反之则利润越少或亏损越大。,2)在销售单价、单位变动成本一定的情况下，保本点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越大(表
11、现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高)，保本点就越高；反之，保本点就越低。 3)在销售单价、固定成本一定的情况下，保本点的位置随单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高(表现在图中就是总成本线的斜率越大)，保本点就越高；反之，保本点就越低。 4)在总成本一定的情况下，保本点的位置随销售单价的变动而反向变动：销售单价越高(表现在图中就是销售收入线的斜率越大)，保本点就越低；反之，保本点就越高。,图3-1 传统式保本图,图3-2 贡献边际式保本图,五、多种产品的本量利分析,1.综合贡献边际率法 2.顺序法 3.联合单位法 4.分算法 5.主要品种法 1.综合贡献边际率法 2.顺序法 3.
12、联合单位法 4.分算法,1.综合贡献边际率法,(1)总额法是指根据一定条件下企业各种产品创造的贡献边际总额与销售收入总额之比来确定综合贡献边际率的一种方法。 (2)企业贡献边际率总和法是指事先计算每一品种为整个企业创造的个别贡献边际率(记做cmr)，然后加总计算各种产品的个别贡献边际率，即可得到综合贡献边际率。 (3)加权平均法是指首先计算每种产品自身的贡献边际率以及各项产品销售额占整个企业全部销售收入的比重，然后进行加权平均计算综合边际贡献率的一种方法。,表3-12 CDE公司资料表,1.综合贡献边际率法,(1)总额法。 (2)企业贡献边际率总和法的计算如下： (3)加权平均法。,2.顺序法
13、,(1)列表法 (2)图示法,表3-13 顺序分析表,图3-3 分段利润业务量式本量利分析图,3.联合单位法,(1)确定产品销量比=甲乙丙=321 (2)联合单价=10元3+15元2+20元1=80元 (3)联合保本点=90 000元/(80-56)元/件=3 (4)各种产品保本销售量计算：,表3-14 联合单位法计算表,4.分算法,(1)客房部：单人房的变动成本为5元/天，双人房为7元/天，客房部的固定成本为170 000元。 (2)健身设施：住客每天收费2元/人，散客每天收费5元/人。 (3)餐厅：每天每个客人给餐厅带来3元的贡献边际，餐厅的固定成本为 (4)商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额20 000元。 (5)预订：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。 (1)如果要求客房部的利润为100 (2)如果客房部利润为100 (1)为计算方便，根据约当量的概念，一个双人房间约当于一个半单人房间。 2)散客50人/天7天/周20周=7,表3-15 约当租房人次计算表,表3-16 利润预算表单位：元,六、为实现目标利润应采取的措施,(一)单项措施 1.提高销售单价 2.降低单位变动成本 3.增加销售量 4.降低固定成本总额为a，则： 5.调整产品品种结构 (二)综合措施,表3-17 产品资料表,表3-18 利润计算表,表3-19 目标利润计算表,
