《金融企业会计 教学课件 ppt 作者 崔刚 1_第十章 基金管理公司的会计核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计 教学课件 ppt 作者 崔刚 1_第十章 基金管理公司的会计核算（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、33420Z10,主编,第十章 基金管理公司的会计核算,第一节 基金发行与赎回业务的核算 第二节 证券投资业务的核算 第三节 基金管理公司的财务会计报告,第一节 基金发行与赎回业务的核算,一、基金发行与赎回概述 二、基金发行与赎回的核算,一、基金发行与赎回概述,基金发行分为自行发行和代理发行两种方式。其中，自行发行是指基金按净资产价值由基金单位发行人直接销售给投资人，并按照面值加一定比例的手续费，而代理发行则是指发行人通过证券承销商向社会发行基金单位。,二、基金发行与赎回的核算,(一)封闭式基金发行的核算 (二)开放式基金申购的核算 (三)开放式基金赎回的核算,(一)封闭式基金发行的核算,例1
2、：A证券投资基金管理公司发行10亿份基金单位，基金单位发行价为2.04元，支付费用1 600万元。其会计分录如下： 借：银行存款2 040 000 000 贷：实收基金2 024 000 000 其他业务收入基金发行费收入16 000 000,(二)开放式基金申购的核算,例2：2009年3月2日，某投资者向A证券投资基金管理公司申购开放式基金2 100万元，当日该基金单位资产净值为2元，申购费为100万元。按照契约规定，高于基金单位的部分在扣除费用后，将3/5作为未实现利得，2/5作为未分配收益。其核算过程如下： 计算投资者用2 100万元可以买到的基金单位： 净申购金额=申购金额-申购费用=
3、21 000 000元-1 000 000元 =20 000 000元 可申购份数=净申购金额/申购当日基金单位资产净值 =20 000 000元/2=10 000 000份(每基金单位为1元) 根据计算结果，编制基金申购环节的会计分录如下： 借：应收申购款20 000 000 贷：实收基金10 000 000 未实现利得6 000 000 损益平准金4 000 000,(三)开放式基金赎回的核算,例4:2009年6月2日，投资者申请赎回D证券投资基金管理公司开放式基金50万份，当日该基金单位资产净值为1.0029元，赎回费率为0.5%，应付给代为办理赎回业务的某商业银行300元，同时按照契约
4、规定，结转未实现利得1 454.25元，损益平准金为-4.25元，有关会计分录如下： 计算投资者赎回总额和扣除费用之后的赎回金额: 赎回总额=赎回份数赎回当日基金单位净值=500 000元1.0029元 =501 450元,(三)开放式基金赎回的核算,赎回费用=赎回总额赎回费率=501 450元0.5%=2 507.25元 赎回金额=赎回总额-赎回费用=501 450元-2 507.25元=498 942.75元 其会计分录如下： 借：实收基金500 000 未实现利得1 454.25 损益平准金-4.25 贷：应付赎回款498 942.75 其他收入赎回费2 207.25 应付赎回费某商业银
5、行300 款项交割时作会计分录如下： 借：应付赎回款498 942.75 贷：银行存款498 942.75,第二节 证券投资业务的核算,一、投资于股票时的核算 二、申购新股的核算 三、持有期间业务的核算 四、卖出证券的核算,一、投资于股票时的核算,(一)买入上市证券 (二)买入非上市证券,(一)买入上市证券,买入上市证券应于成交日按照公允价值确认为基金管理公司的交易性金融资产。如果购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收利息”或“应收股利”单独核算，不构成证券投资成本。与证券投资相关的交易费用，直接作为当期损益处理，也不构成证券投资成本。资
6、金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。具体会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 应收股利 (或应收利息) 投资收益 贷：证券清算款证券中央登记结算公司 应付佣金,(二)买入非上市证券,买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券投资成本的核算是一致的，只是在资金交易日，基金管理公司需通过银行办理资金转账结算。具体会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 应收股利(或应收利息) 投资收益 贷：银行存款(或其他应付款),例5:2009年3月1日，E基金管理公司从上海证券中央登记结算公司购入150万股A股票，购入价格为10元/股，应付佣金为12 750元，其他各项费用为3 000元，
7、印花税税率为0.2%。 3月1日，购入股票时，会计分录如下： 借：交易性金融资产A股票成本15 000 000 投资收益45 750 贷：证券清算款上海证券中央登记结算公司15 033 000 应付佣金12 750 3月2日，资金交收时，会计分录如下： 借：证券清算款上海证券中央登记结算公司15 033 000 贷：结算备付金上海证券中央登记结算公司15 033 000,(二)买入非上市证券,二、申购新股的核算,(1)网上认购新股。 (2)网下认购新股。,(1)网上认购新股。,基金管理公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录如下： 借：证券清算款认购新股占用款
8、 贷：结算备付金 认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 贷：证券清算款认购新股占用款 同时，退回未中签款项的会计分录如下： 借：结算备付金 贷：证券清算款认购新股占用款,(2)网下认购新股。,其会计分录与网上认购有所不同： 借：其他应收款应收认购新股占用款 贷：银行存款 认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 贷：其他应收款应收认购新股占用款 退回未中签款项的会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他应收款应收认购新股占用款,例6：E基金管理公司通过网上认购
9、F股份有限公司发行的新股，深圳证券交易所从该公司的账户中划出400 000元作为申购款，中签款项为320 000元。 划拨申购款时，会计分录如下： 借：证券清算款认购新股占用款400 000 贷：结算备付金400 000 中签认购新股，会计分录如下： 借：交易性金融资产E股票成本320 000 贷：证券清算款认购新股占用款320 000 退回未中签的申购款项，会计分录如下： 借：结算备付金80 000 贷：证券清算款认购新股占用款80 000,(2)网下认购新股。,三、持有期间业务的核算,(一)发放股利的核算 (二)估值日的核算,(一)发放股利的核算,如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除息
10、日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利收入，会计分录如下： 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到现金股利时，会计分录如下： 借：结算备付金 贷：应收股利,例7：E基金管理公司持有B公司股票100 000股，B公司于2008年4月5日宣布分派现金股利，每1股0.15元。2008年4月10日E基金管理公司收到B公司发放的现金股利15 000元。应作如下分录： 2008年4月5日(宣告日)，会计分录如下： 借：应收股利15 000 贷：投资收益15 000 2008年4月10日(派息日)，会计分录如下： 借：结算备付金15 000 贷：应收股利15 000,(一)发放股利的核算,(二)估值日的核算
11、,例8：G基金管理公司持有H公司股票200 000股，持有I公司股票400 000股，2008年3月1日，H公司股票的收盘价为5元/股，I公司股票的收盘价为11元/股。3月2日，H公司股票的收盘价为6元/股，I公司股票的收盘价为12元/股。 3月2日，H公司股票估值增值： 200 000股6元股-200 000股5元股=200 000元 I公司股票估值增值： 400 000股12元股-400 000股11元股=400 000元 据此，当日对证券投资价值变动，编制如下会计分录： 借：交易性金融资产H公司股票公允价值变动200 000 贷：公允价值变动损益200 000 借：交易性金融资产I公司股
12、票公允价值变动400 000 贷：公允价值变动损益400 000,四、卖出证券的核算,基金管理公司卖出证券，将成交日实际收到的总额、账存成本、交易手续费与差额收益，作如下会计分录： 借：证券清算款 贷：交易性金融资产成本 应付佣金 投资收益 如果考虑公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，则会计分录如下： 借：证券清算款 交易性金融资产公允价值变动(持有期间发生公允价值变动损失) 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 应付佣金 投资收益,例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的价格卖出J公司股票75万股，其购入价格为5元/股，期间没有公允价值变动损益，应支付
13、的佣金为2 600元，印花税税率为0.2%。 应收取的证券清算款=750 000股6元股-750 000股6元股0.2% =4 491 000元 其会计分录： 借：证券清算款4 491 000 贷：交易性金融资产A股票成本3 750 000 应付佣金2 600 投资收益738 400 资金交收日，会计分录： 借：结算备付金4 491 000 贷：证券清算款4 491 000,四、卖出证券的核算,第三节 基金管理公司的财务会计报告,一、基金管理公司财务会计报告的编制方法 二、基金管理公司财务会计报告的格式,一、基金管理公司财务会计报告的编制方法,(一)资产负债表的编制方法 (二)利润表的编制方法
14、 (三)所有者权益(基金净值)变动表的编制方法,(一)资产负债表的编制方法,(1)本表反映一定时期资产、负债和所有者权益的情况。 (2)本表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 (3)本表“期末余额”各项目的内容及填列方法: 1)“银行存款”项目，反映期末存在商业银行的各种款项。 2)“结算备付金”项目，反映期末存在证券登记结算机构的款项。 3)“存出保证金”项目，反映交存的存出保证金期末数。 4)“交易性金融资产”项目，反映期末基金持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值。 5)“衍生金融资产”项目反映期末基金持有的权证投资、远期
15、投资、其他衍生工具、套期项目和被套期项目等属于衍生金融资产的公允价值。 6)“买入返售金融资产”项目，反映已经买入但尚未到期返售证券所融出的资金。,7)“应收证券清算款”项目，反映期末尚未收回的证券清算款。 8)“应收利息”项目，反映期末尚未收回的债券投资、资产支持证券投资、买入返售金融资产、银行存款、结算备付金、存出保证金利息等各项利息。 9)“应收申购款”项目，反映期末应收取的有效申购款和转换转入款。 10)“其他资产”项目，反映期末除上述资产以外的其他资产，包括其他应收款和待摊费用等项目的总额。 11)“短期借款”项目，反映期末尚未归还的短期借入资金的本金。 12)“交易性金融负债”项目
16、，反映期末尚未到期的交易性金融负债，应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。,(一)资产负债表的编制方法,13)“衍生金融负债”项目，反映远期投资、其他衍生工具、套期项目、被套期项目等属于衍生金融负债的金额，应根据上述科目的明细科目的期末贷方余额填列。 14)“卖出回购金融资产款”项目，反映已经卖出但尚未到期回购的证券款。 15)“应付证券清算款”项目，反映期末应付未付的证券款。 16)“应付赎回款”项目，反映期末尚未支付的基金赎回款。 17)“应付管理人报酬”项目，反映期末尚未支付给基金管理人的报酬。 18)“应付托管费”项目，反映期末尚未付给基金托管人的托管费。 19)“应付销售服务费”项目，反映期末尚未支付的销售服务费。 20)“应付交易费用”项目，反映期末尚未支付的佣金等交易费用。,(一)资产负债表的编制方法,21)“应付利息”项目，反映期末尚未支付的各项利息。 22)“应付利润”项目，反映期末尚未支付
