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1、33420z9,主编,第九章 证券公司的会计核算,第一节 证券公司会计概述 第二节 证券公司承销业务的核算 第三节 证券公司自营业务的核算 第四节 证券公司经纪业务的核算 第五节 证券公司其他业务的核算 第六节 证券公司的财务会计报告,第一节 证券公司会计概述,一、证券公司及其业务类别 二、证券公司会计及其科目设置,一、证券公司及其业务类别,(一)证券承销业务 (二)证券自营业务 (三)证券经纪业务 (四)其他证券业务,(一)证券承销业务,证券承销业务是指证券公司代理证券发行人面向投资人发行证券的行为。它是综合类证券公司的一项主要业务。在证券承销与发行过程中，证券公司需要就证券发行的种类、时间
2、、条件等对发行公司提出建议。承销的关键环节是签订承销协议或合同，确定承销方式。,(二)证券自营业务,证券自营业务是指证券公司从事自身投资的行为，即为本公司买卖证券谋取差价并承担相应风险的行为。证券公司的业务中，一方面是证券买入者，以自有资金和自身账户参与证券市场交易；另一方面又充当卖出者，卖出属于自己所有的证券，并赚取收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性、风险较大。,(三)证券经纪业务,证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。,(四)其他证券业务,1.受托投资管理业务 2.买
3、入返售证券业务 3.卖出回购证券业务 4.投资顾问业务,1.受托投资管理业务,证券公司根据相关法律法规和投资委托人的投资意愿，作为受托投资管理人，与委托人签订受托投资管理合同，用委托人委托的资产在证券市场上购买股票、债券等金融工具的投资组合，以实现委托资产收益最大化。在受托资产管理业务中，委托人委托管理的资产必须是货币资金或是在合法的证券交易托管登记系统中的证券。受托人应将货币资金形式的受托投资按照客户交易结算资金存管方式进行管理。,2.买入返售证券业务,买入返售证券业务是指证券公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券
4、，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。,3.卖出回购证券业务,卖出回购证券业务是指证券公司根据与客户的协议或合同规定，先向客户卖出证券，在协议的期限到期后，再以协议规定的买入价将证券从客户处买回，证券公司以卖出价与买入价的价差支出获得资金的使用。,4.投资顾问业务,证券公司作为股权市场、产权市场上进行公司并购活动的专业顾问，可以辅助客户物色适合的兼并与收购目标公司，设计并购方案，代表客户接洽目标公司，也可以帮助目标公司设计防卫措施，抵御敌意收购。这项投资顾问业务已经成为许多证券公司的重要经营项目，能够全方位地扩展证券公司的经营领域。,二、证券公司会计及其科目设置,(一)“结算备付金”科目 (二
5、)“代理兑付证券”科目 (三)“代理买卖证券款”科目 (四)“代理承销证券款”科目 (五)“代理兑付证券款”科目 (六)“手续费及佣金收入”科目,(一)“结算备付金”科目,“结算备付金”科目属于资产类科目，专门用于证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算，而因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。本科目可按清算代理机构，分别按“自有”、“客户”等进行明细核算。,(二)“代理兑付证券”科目,“代理兑付证券”科目属于资产类科目，核算证券公司接受委托，代理兑付到
6、期的债券而付出的款项，应按委托单位和证券种类设置明细账。委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,(三)“代理买卖证券款”科目,“代理买卖证券款”科目属于负债类科目，用于核算证券公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。,(四)“代理承销证券款”科目,“代理承销证券款”科目属于负债类科目，专门核算证券公司接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。,(五)“代理兑付证券款”科目,“代理兑付证券款”科目属于负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券收到的兑
7、付资金。可按委托单位和证券种类进行明细核算。,(六)“手续费及佣金收入”科目,“手续费及佣金收入”科目属于损益类科目，在本科目下应单独设立“代理承销手续费收入”明细账，核算证券公司采用全额承购包销方式代理发行证券的发行收入、采用代销方式和余额承购包销方式代理发行证券收取的手续费收入。,第二节 证券公司承销业务的核算,一、全额包销方式证券承销业务的核算 二、余额包销方式证券承销业务的核算 三、代销方式证券承销业务的核算,一、全额包销方式证券承销业务的核算,(一)认购证券环节 (二)发售证券环节 (三)剩余归己,(一)认购证券环节,先将证券全部认购，并向发行单位支付全部证券款项，按承购价作如下会计
8、分录： 借：代理承销证券 贷：银行存款,(二)发售证券环节,按承销价将证券转售给投资者，承销价与承购价之间的差额记作手续费及佣金收入。其会计分录如下： 借：银行存款 贷：代理承销证券 手续费及佣金收入代理承销手续费收入,(三)剩余归己,发行期结束，将未售出的证券转为证券公司的金融资产管理，证券公司需要根据金融资产的性质及本公司管理部门的持有意图与管理策略，将其分别归类为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等进行记账和管理。未售出的证券按承购价记入证券公司的金融资产，会计分录如下： 借：交易性金融资产或可供出售金融资产 贷：代理承销证券,例1：S证券有限公司与客户公司签订协议，采用全额承购包
9、销方式承销该公司发行的股票6 000万元，股票面值为1元，共发行6 000万股，证券公司承购价为2.24元/股，对外承销价为2.40元/股，发行期为20天，预计最后剩余100万股。 (1)证券公司付清全款，客户将股票交给证券公司全额承购，证券公司的会计分录如下： 借：代理承销证券134 400 000 贷：银行存款134 400 000 (2)发行期内，按承销价将证券转售给投资者，会计分录如下： 借：银行存款141 600 000 贷：代理承销证券132 160 000 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入9 440 000 (3)期末，将到期尚未实现对外发行的部分按照承购价格转作公司自身的
10、金融资产。 借：交易性金融资产2 240 000 贷：代理承销证券2 240 000,(三)剩余归己,二、余额包销方式证券承销业务的核算,(1)收到委托单位委托发行的证券时，应在备查账簿中记录承销证券的情况，不必编制会计分录。 (2)在约定的期限内售出证券时，按承销价格作如下会计分录： (3)承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，作如下会计分录： (4)冲销备查簿中登记的承销证券。 (5)承销期结束时如有未售出的证券，采用余额包销方式承销证券的证券公司，要依据合同规定按照承销价格进行认购，把未售出的证券转为公司的金融资产管理。,例2：S证券有限公司与客户签订合同，采用余额包销方式代客
11、户公司发行股票。客户公司交来股票4 000万股，每股面值1元，公司对外承销价为2元/股，代发行手续费为0.2%。发行期结束时尚有100万股未售出，公司约定的承销价为2元/股，公司将其转作交易性金融资产处理。 (1)在承接环节，客户交来代发行股票时，证券公司在备查簿中记录待承销证券的情况。 (2)在销售环节，承销证券时，证券公司的会计分录如下： 借：银行存款78 000 000 贷：代理承销证券款78 000 000 (3)在清理阶段，承销期结束后，尚未售出的100万股转作公司的交易性金融资产处理，会计分录如下： 借：交易性金融资产2 000 000 贷：代理承销证券款2 000 000 (4)
12、将代发行证券交给客户，并从中扣取手续费160 000，会计分录如下： 借：代理承销证券款80 000 000 贷：银行存款79 840 000 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入160 000,二、余额包销方式证券承销业务的核算,三、代销方式证券承销业务的核算,(一)网上代销 (二)柜台代理,(一)网上代销,(1)通过证券交易所网上发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。 (2)网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上发行数量和发行价格计算的发行款项扣除上网费用，作会计分录如下： (3)将发行证券款交给委托单位，并收取发行手续费
13、和代垫的上网费用，会计分录如下： (4)承销期结束如有未售出的证券，则将未售出的证券退还委托单位。,(二)柜台代理,(1)通过柜台代理发行证券的，收到委托单位委托发行的证券时，按约定的承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。 (2)证券售出，按承销价格作如下会计分录： (3)将发行证券款交给委托单位，收取发行手续费，会计分录如下： (4)发行期结束，将未售出的代理承销证券退还委托单位，冲销备查簿中登记的承销证券。,例3：S证券公司与某上市公司签订协议，代理销售其通过证券交易所上网发行的股票200万元。承销期内，S证券公司为客户代垫了上网费2万元，发行期结束时全部售出，按合同规定扣取手续费4万
14、元，将所筹集资金交给客户。 (1)在证券上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。 (2)在网上发行结束后，与证券交易所交割清算。S证券公司的会计分录如下： 借：结算备付金1 980 000 其他应收款应收代垫委托单位上网费20 000 贷：代理承销证券款2 000 000,(二)柜台代理,(3)发行期结束后，从代理承销证券款中扣取手续费4万元及代垫的上网费用2万元，将所筹集资金交给客户，会计分录如下： 借：代理承销证券款2 000 000 贷：其他应收款应收代垫委托单位上网费20 000 手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入40 000 结算备付
15、金1 940 000 (4)将清算资金如数划转至发行公司时，会计分录如下： 借：结算备付金1 940 000 贷：银行存款1 940 000,(二)柜台代理,第三节 证券公司自营业务的核算,一、自营证券买入与持有期间业务的核算 二、自营证券的期末核算 三、自营卖出证券的核算,一、自营证券买入与持有期间业务的核算,(一)自营非新股证券 (二)自营认购新股,(一)自营非新股证券,(1)证券公司在证券交易所办理自营证券业务时，应该在证券交易所开设清算资金账户。 (2)证券公司买入证券时，按照清算日买入证券的公允成交价格即公允价值入账，会计分录如下： (3)如果证券公司购进证券支付的价款中，包含已到付
16、息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，则会计分录如下： (4)证券公司因持有股票而分得的股票股利(也称为送股)，应于股权登记日，根据本公司持有股数和送股比例，计算确定本公司分得的股票股利数量，在交易性金融资产“数量”栏中登记。 (5)证券公司自营股票持有期间取得现金股利的会计分录如下： (6)证券公司自营买入的分期付息、到期还本的债券，持有期间分期取得的利息，应按实际利率计算的金额计入当期损益。,例4：S证券有限公司从证券交易所自营购入P公司股票200 000股，每股市价24元，相关的交易费用为20 000元。其会计分录如下： 借：交易性金融资产P公司股票成本4 800 000 投资收益20 000 贷：结算备付金4 820 000,(一)自营非新股证券,(二)自营认购新股,(1)网上认购新股。 (2)网下认购新股。,(1)网上认购新股。,证券公司通过网上认购新股，申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录如下： 借：其他应收款应收认购新股占用款 贷：结算备付金 认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，
