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1、33420z8,主编,第八章 保险公司的会计核算,第一节 原保险合同的会计核算 第二节 再保险合同的会计核算 第三节 保险公司的财务会计报告,第一节 原保险合同的会计核算,一、原保险合同概述 二、原保险合同收入的确认与计量 三、原保险合同准备金的确认与计量 四、原保险合同成本的确认与计量,一、原保险合同概述,(一)保险合同的定义 (二)原保险合同的定义 (三)原保险合同的分类 (四)混合风险合同的分拆,(一)保险合同的定义,保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。其中，保险人是指与投保人订立保险合同，并承担赔偿或者给付保险金责任的保险公司。,(二)原保
2、险合同的定义,原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。保险人与投保人签订原保险合同，承担了源于被保险人的保险风险。,(三)原保险合同的分类,根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。如果保险人在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任，则该原保险合同为寿险原保险合同；如果保险人在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任，则该原保险合同为非寿险原保险合同。,(四)混合风险合同的分拆,例1：B财产保险
3、股份有限公司(以下简称B公司)的A投资保障型(3年期)合同约定，每份保险金额为20 000元，每份保险金额对应的保险投资金为4 000元，每份保险的年保费为24元。保费由保险人从投资收益中获得(年收益率预计为2.2%)，投保人无需在交纳保险投资金外另行支付。 本例中，B公司的A投资保障型合同既有保险风险部分又有投资风险部分。根据合同条款可以清楚地认定保险风险部分为年保费24元，其他风险部分为保险投资金4 000元。因此，B公司可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆，将保险风险部分确定为原保险合同，将其他风险部分不确定为原保险合同。,二、原保险合同收入的确认与计量,(一)原保险合同成立并承担相
4、应的保险责任 (二)与原保险合同相关的经济利益很可能流入 (三)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量,(一)原保险合同成立并承担相应的保险责任,原保险合同成立是指原保险合同已经签订。承担相应保险责任是指保险人在原保险合同生效时开始承担约定的保险责任。保险人和投保人在签订原保险合同时，通常会约定一个保险责任起讫时间。,(二)与原保险合同相关的经济利益很可能流入,与原保险合同相关的经济利益很可能流入是指与原保险合同相关的保费收回的可能性大于不能收回的可能性，即保费收回的可能性超过50%。保险人在确定保费能否收回时，应当结合以前和投保人交往的直接经验、投保人的信用和财务状况、其他方面取得的信息等因素
5、，进行综合判断。如果投保人信用良好，能够按照合同约定的期限和金额按期支付保费，则通常意味着相关的经济利益很可能流入；如果投保人破产、死亡，财务状况出现严重困难，或由于其他原因造成投保人的生产或生存环境严重恶化，则通常意味着相关的经济利益不是很可能流入。,(三)与原保险合同相关的收入能够可靠地计量,1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同,1.非寿险原保险合同,例2：2009年1月1日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)与王某签订一份家庭财产保险合同，保险金额为2 000 000元，保险期间为1年，保费为2 000元。合同规定，B公司自2月1日零时起开始承担保险责任。合同签订当日，B公司收
6、到王某缴纳的全部保费并存入银行。 B公司的账务处理如下： (1)1月1日收到保费2 000元。 借：银行存款2 000 贷：预收保费2 000 (2)2月1日确认原保费收入2 000元。 借：预收保费2 000 贷：保费收入2 000,2.寿险原保险合同,例4：2008年12月31日，C人寿保险股份有限公司(以下简称C公司)与李某签订一份定期寿险合同，保险金额为2 000 000元，保险期间为2009年1月1日零时至2028年12月31 日24时；保费总额为120 000元，分5期于前5年每年1月1日等额收取。合同生效当日，C公司收到李某缴纳的第一期保费24 000元(120 0005)，C公
7、司的账务处理如下： 借：银行存款24 000 贷：保费收入24 000 以后各年收取保费的账务处理同上。,三、原保险合同准备金的确认与计量,(一)未到期责任准备金 (二)未决赔款准备金 (三)寿险责任准备金和长期健康险责任准备金 (四)保险责任准备金充足性测试 (五)原保险合同提前解除,(一)未到期责任准备金,例6：2009年11月1日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)确认D公司投保的M财产保险合同保费收入96 000元；11月30日，B公司保险精算部门计算确定M财产保险合同未到期责任准备金金额为88 000元；12月31日，B公司保险精算部门计算确定M财产保险合同未到期责任准备金金额
8、为80 000元。B公司的账务处理如下： (1)11月1日确认原保费收入96 000元。 借：银行存款96 000 贷：保费收入96 000 (2)11月30日确认未到期责任准备金88 000元。 借：提取未到期责任准备金88 000 贷：未到期责任准备金88 000 (3)12月31日调减未到期责任准备金8 000元(88 000元80 000元)。 借：未到期责任准备金8 000 贷：提取未到期责任准备金8 000,(二)未决赔款准备金,例7：2009年5月31日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)保险精算部门计算确定的某类财产保险合同未决赔偿准备金金额为200 000元。其中，已发
9、生已报案未决赔款准备金为120 000元，已发生未报案未决赔款准备金为40 000元，理赔费用准备金为40 000元。B公司的账务处理如下： 借：提取保险责任准备金200 000 贷：保险责任准备金200 000,(三)寿险责任准备金和长期健康险责任准备金,例8：2009年12月31日，C人寿保险股份有限公司(以下简称C公司)保险精算部门计算确定的某团体终身寿险合同寿险责任准备金金额为240 000元。C公司的账务处理如下： 借：提取保险责任准备金240 000 贷：保险责任准备金240 000,(四)保险责任准备金充足性测试,例9：2009年12月31日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公
10、司)保险精算部门计算确定的某财产保险合同未决赔款准备金金额为320 000元，前期已确认的相关未决赔款准备金金额为220 000元。B公司补提未决赔款准备金100 000元(320 000220 000)的账务处理如下： 借：提取保险责任准备金100 000 贷：保险责任准备金100 000,(五)原保险合同提前解除,1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同,1.非寿险原保险合同,例10：2009年10月8日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)收到N公司通知，要求提前解除投保的企业财产保险合同。B公司按约定计算应退还N公司保费12 000元，并于当日以银行存款转账支付。假定B公司已为该企
11、业财产保险合同确认未到期责任准备金10 000元。 B公司的账务处理如下： 借：保费收入12 000 贷：银行存款12 000 借：未到期责任准备金10 000 贷：提取未到期责任准备金10 000,2.寿险原保险合同,对于寿险原保险合同，投保人在保险责任开始后提前解除原保险合同的，如果在犹豫期内，保险人应当在扣除手续费后退还保险费，退还的保险费作为退保费，应直接冲减保费收入。如果过了犹豫期，保险人应当按照合同约定退还保险单的现金价值，保险人退还的保险单的现金价值即为退保费，应计入退保金。,四、原保险合同成本的确认与计量,(一)保单取得成本 (二)赔付成本 (三)损余物资 (四)代位追偿款,(
12、一)保单取得成本,保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。,(二)赔付成本,1.非寿险原保险合同 2.寿险原保险合同,1.非寿险原保险合同,(1)确定支付赔付款项。 (2)发生理赔费用。,(1)确定支付赔付款项。,例11：2009年4月12日，B财产保险股份有限公司(以下简称B公司)确定应赔偿张某投保的家庭财产保险款160 000元，款项尚未支付。2009年4月30日，B公司为该保险事故确认的未决赔款准备金金额为160 000元。B公司的账务处理如下： 借：赔付支出160 000 贷：应付赔付款160 000 借：保险责
13、任准备金160 000 贷：提取保险责任准备金160 000 保险人在保险事故发生后较短的时间内(通常为保险事故发生当月)即能够结案定损的，保险人不需要先确认未决赔款准备金，再予以转销，而可以直接将确定支付的赔付款项金额计入当期损益。,(2)发生理赔费用。,例13：2009年5月31日，C财产保险股份有限公司(以下简称C公司)分配相关理赔人员薪酬86 000元，其中与寿险责任准备金有关的金额为46 000元，与长期健康险责任准备金有关的金额为40 000元。C公司的账务处理如下： 借：赔付支出86 000 贷：应付职工薪酬86 000 借：保险责任准备金寿险责任准备金46 000 长期健康险责
14、任准备金40 000 贷：提取保险责任准备金86 000,2.寿险原保险合同,例14：2009年6月30日，C公司确定应给付李某投保的团体终身寿险款项1 200 000元，款项尚未支付。C公司的账务处理如下： 借：赔付支出1 200 000 贷：应付赔付款1 200 000 借：保险责任准备金1 200 000 贷：提取保险责任准备金1 200 000,(三)损余物资,例15：张某投保的小轿车发生被盗保险事故，B公司已结案并支付保险金。2009年4月12日，B公司通过公安部门找回了该被盗小轿车，参照同类资产的市场价格确定的入账价值为160 000元。B公司的账务处理如下： 借：损余物资160
15、000 贷：赔付支出160 000,(四)代位追偿款,例16：2009年5月15日，李某投保的小轿车发生碰撞保险事故，B公司赔偿保险金责任后，取得向责任方代位追偿的权利，估计能够收回的代位追偿款为60 000元。6月23日，B公司从责任方收到代位追偿款58 000元，款项已存入银行。B公司的账务处理如下： (1)5月15日确认应收代位追偿款60 000元。 借：应收代位追偿款60 000 贷：赔付支出60 000 (2)6月23日收到应收代位追偿款58 000元。 借：银行存款58 000 赔付支出2 000 贷：应收代位追偿款60 000,第二节 再保险合同的会计核算,一、再保险合同概述 二
16、、分出业务的核算 三、分入业务的核算,一、再保险合同概述,(一)再保险合同的概念及特征 (二)再保险合同基本业务 (三)再保险合同分类,(一)再保险合同的概念及特征,(1)再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出人，另一方为再保险接受人。 (2)再保险合同是补偿性合同。 (3)再保险合同独立于原保险合同。,(二)再保险合同基本业务,再保险合同业务包括分出业务和分入业务。再保险分出业务涉及分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本等基本业务。同原保险转嫁风险需要支付保费相同，再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费。,(三)再保险合同分类,1.比例再保险合同 2.非比例再保险合同,1.比例再保险合同,(1)成数再保险合同。 (2)溢额再保险合同。,(1)成数再保险合同。,成数再保险合同签约双方一般对某种业务的每一危险单位自留额和分保额约定固定的比例，再保险分出人对约定的业务，一律按分保比例向再保险接受人分出保费和摊回赔付款。成数再保险合同有时还约定再保险接受人所承担分保额的最高限额。,(2)溢额再保险合同。,溢
