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1、33420Z5,主编,第五章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖业务的核算 第三节 外汇存贷款业务的核算 第四节 外汇结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,一、外汇与汇率 二、外汇记账方法,一、外汇与汇率,(一)外汇 (二)汇率及其标价,(一)外汇,外汇是国际汇兑的简称，是国际金融领域里最常见、最普遍使用的概念。外汇有动态的和静态的两种含义。动态的国际汇兑是指国际债权债务的清算活动，以及货币在各国间的流动。而通常所说的外汇，则是指的静态的国际汇兑。静态意义上的外汇又有广义和狭义之分。,(二)汇率及其标价,1.直接标价法 2.间接标价法,1.直接标价法,直接标价法是指以一定单
2、位的外国货币为标准，来计算应付出多少单位本国货币。它就相当于是计算购买一定单位外币应付多少本币，所以也称应付标价法。,2.间接标价法,间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。,二、外汇记账方法,外币业务涉及的币种有本币和外币。本币和外币之间，外币与外币之间货币单位与币值都不相同。因此，在会计核算上，要求分别以本、外币同时核算和监督各种不同货币业务的收付及缴存情况，必须采用专门的核算方法，即外汇统账制和外汇分账制。由于商业银行的外币交易频繁，涉及的外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。,第二节 外汇买
3、卖业务的核算,一、买入外汇 二、卖出外汇 三、外汇买卖收入,一、买入外汇,买入外汇又称结汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按商业银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行买入外币现汇(或现钞)时，应根据兑入的外币金额并按该外币现汇或外币现钞买入价折算成人民币金额，利息找零业务比照结汇处理，即商业银行在支付储户本息时，元以下辅币不能支付外币零头，可以按牌价以人民币支付。其会计分录如下： 借：科目外币 贷：外汇买卖外币 借：外汇买卖人民币 贷：科目人民币,例1：客户甲于2010年某日来到某商业银行，要求将其持有的1 000美元兑换成人民币。假定当日美元的钞
4、买价为100美元=680人民币元。其会计分录如下： 借：库存现金(美元)1 000 贷：外汇买卖(美元)1 000 借：外汇买卖(人民币)6 800 贷：库存现金(人民币)6 800,一、买入外汇,二、卖出外汇,卖出外汇，又称售汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行卖出外汇时，应将人民币按卖出外汇价折算成外币。其会计分录如下： 借：科目人民币 贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖外币 贷：科目外币,例2：G公司经外汇管理局批准用汇，向ABC银行申请用人民币买入美元250万，由ABC银行通过电汇方式支付境外250万美元的货款。当日美元的
5、汇卖价为100美元=680人民币元。其会计分录如下： 借：外汇活期存款G公司(人民币)17 000 000 贷：外汇买卖(人民币)17 000 000 借：外汇买卖(美元)2 500 000 贷：汇出汇款(美元)2 500 000,二、卖出外汇,外汇买卖收入是指商业银行在从事外汇交易、外汇兑换业务中，因不同期限、不同货币之间，以及国际之间的利率、汇率水平的差异而获得的收入。,三、外汇买卖收入,三、外汇买卖收入,例3：ABC银行期末人民币以外的“外汇买卖”科目的欧元户余额为借方余额200万欧元，期末汇率1欧元=8.80元人民币；美元户余额为贷方余额100万美元，期末汇率为1美元=6.80元人民币
6、。期末“外汇买卖”科目人民币户的余额为贷方余额800万元人民币。 借：汇兑损益(人民币)2 800 000 贷：外汇买卖(人民币)2 800 000,第三节 外汇存贷款业务的核算,一、外汇存款业务 二、外汇贷款业务,一、外汇存款业务,(一)外汇存款的分类 (二)存入款项 (三)支取款项,(一)外汇存款的分类,(1)按存款对象及其管理特点的不同可以分为个人外汇存款和单位外汇存款。 (2)对于同业的外汇存款，按存款对象所处地点的不同可以分为国内同业外汇存款与国外同业外汇存款。 (3)按存款期限的不同可以分为定期外汇存款和活期外汇存款。 (4)按存款货币的不同可以分为美元、日元、英镑、欧元等外币存款
7、。 (5)按存入的资金形态的不同可以分为外钞户存款和外汇户存款。,(二)存入款项,1.单位存入款项的核算 2.个人存入款项的核算,1.单位存入款项的核算,(1)由于单位外汇存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应通过外汇买卖科目进行钞买汇卖处理。 (2)以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的,(1)由于单位外汇存款为现汇存款,由于单位外汇存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应通过外汇买卖科目进行钞买汇卖处理。其会计分录如下： 借：库存现金外币 贷：外汇买卖外币 借：外汇买卖钞买价人民币 贷：外汇买卖汇卖价人民币 借：外汇买卖汇卖价外币 贷：外汇活期(或定期)存款外币,例4：ABC公司的财务人员
8、王某将其企业的20 000欧元的现钞存入其外汇活期存款账户，当日欧元的钞买价为100欧元=880人民币元，汇卖价为100欧元=870人民币。商业银行的会计分录如下： 借：库存现金(欧元)20 000 贷：外汇买卖(欧元)20 000 借：外汇买卖钞买价(人民币)176 000 贷：外汇买卖汇卖价(人民币)176 000 借：外汇买卖汇卖价(欧元)20 229.89 贷：外汇活期存款(欧元)20 229.89,(1)由于单位外汇存款为现汇存款,(2)以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的,以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的，则会计分录如下： 借：汇入汇款(或其他科目)外币 贷：外
9、汇活期(或定期)存款外币,2.个人存入款项的核算,(1)以现钞存入时，会计分录如下： 借：库存现金外币 贷：外汇活期(或定期)存款现钞外币 (2)境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录如下： 借：汇入汇款(或其他科目)外币 贷：外汇活期(或定期)存款外,(三)支取款项,1.单位支取款项 2.个人支取款项,1.单位支取款项,(1)支取外钞。 (2)支取原币汇往境外或国内异地。,(1)支取外钞。,借：外汇活期存款外币 贷：外汇买卖汇买价外币 借：外汇买卖汇买价人民币 贷：外汇买卖汇卖价人民币 借：外汇买卖汇卖价外币 贷：库存现金外币,(2)支取原币汇往境外或国内
10、异地。,借：外汇活期存款外币 贷：汇出款项外币例5：ABC公司申请从其美元外汇账户中提取美元，折算成欧元10 000元汇往境外；当日美元汇卖价为100美元=680人民币元，欧元汇卖价为100欧元=880人民币元。其会计分录如下： 借：外汇活期存款(美元)12 941.18 贷：外汇买卖汇买价(美元)12 941.18 借：外汇买卖汇买价(人民币)88 000 贷：外汇买卖汇卖价(人民币)88 000 借：外汇买卖汇卖价(欧元)10 000 贷：汇出款项(欧元)10 000,2.个人支取款项,(1)支取外钞。 (2)兑取人民币现金的核算。,(1)支取外钞。,其会计分录如下： 借：外汇活期(或定期
11、)存款外币 贷：库存现金外币 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应计利息，一并办理转账。个人外汇活期存款和定期存款的利息的计算、处理和居民人民币储蓄存款基本相同。,(2)兑取人民币现金的核算。,其会计分录如下： 存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，应按当日牌价折算。 借：外汇活期存款户外币 贷：外汇买卖外币 借：外汇买卖人民币 贷：库存现金人民币,二、外汇贷款业务,(一)外汇贷款的特点与分类 (二)短期外汇贷款的核算 (三)买方信贷外汇贷款的核算,(一)外汇贷款的特点与分类,1.外汇贷款的特点 2.贷款的分类,1.外汇贷款的特点,(1)借外汇还外汇。 (2)收取承
12、担费。 (3)实行浮动利率。 (4)政策性强，涉及面广，要求高。 (5)借款单位必须有外汇收入或其他外汇来源。,2.贷款的分类,(1)按外汇贷款投向的不同可以分为固定资金贷款和流动资金贷款。 (2)按融资目的的不同可以分为对外贸易贷款和出口信贷。 (3)按贷款组织方式的不同可以分为银团贷款、联合贷款和单一银行贷款。 (4)按外汇资金来源的不同可以分为现汇贷款、转贷款、项目贷款、金融信贷和其他。 (5)按外汇贷款期限的不同可以分为短期贷款和中长期贷款。,(二)短期外汇贷款的核算,1.贷款的发放 2.贷款的还本付息,1.贷款的发放,根据不同情况进行核算。 (1)用贷款外汇货币支付时，会计分录如下：
13、 借：短期外汇贷款贷款户外币 贷：外汇活期存款存款户外币 (2)用非贷款外汇货币支付时，会计分录如下： 惜：短期外汇贷款贷款户外币 贷：外汇买卖(汇买价)外币 借：外汇买卖(汇买价)人民币 贷：外汇买卖(汇卖价)人民币 借：外汇买卖(汇卖价)外币 贷：外汇活期存款存款户外币,2.贷款的还本付息,短期外汇贷款必须按期偿还。还款时，借款单位应填制还款凭证，向商业银行办理归还贷款本息的手续。 (1)借款单位以贷款货币偿还贷款本息的会计分录如下： 借：外汇活期存款存款户外币 贷：短期外汇贷款外币 利息收入外币 (2)如果偿还外币不是贷款货币，则会计分录如下： 借：外汇活期存款存款户外币 贷：外汇买卖(
14、汇买价)外币 借：外汇买卖(汇买价)人民币 贷：外汇买卖(汇卖价)人民币 借：外汇买卖(汇卖价)外币 贷：短期外汇贷款外币 利息收入外币,(三)买方信贷外汇贷款的核算,1.对外签订协议 2.支付定金的核算 3.使用贷款的核算 4.偿还贷款本息的核算,1.对外签订协议,对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，对外签订的总协议是由总行进行统一的，总行根据协议金额纳入表外科目进行控制。登入表外科目： 收入：买方信贷用款限额,2.支付定金的核算,(1)借款单位用现汇支付定金时的会计分录如下： 借：外汇活期存款存款户外币 贷：存放国外同业款项外币 (2)用人民币购买外汇支付定金时的会计分录如下： 借：
15、外汇活期存款存款户人民币 贷：外汇买卖汇卖价人民币 借：外汇买卖汇卖价外币 贷：存放国外同业款项外币 (3)申请短期外汇贷款支付时的会计分录如下： 借：短期外汇贷款外币 贷：存放国外同业款项外币,3.使用贷款的核算,(1)进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时的会计分录如下： 借：全国联行外汇往来外币 贷：借入买方信贷款外币 (2)进口商银行分行收到出口商银行贷款起息日通知时的会计分录如下： 借：买方信贷外汇贷款外币 贷：全国联行外汇往来外币,4.偿还贷款本息的核算,买方信贷项下借入款的本息，由总行统一对外偿还，同时由经办行向借款人收回相应的本息。 (1)进口商银行总行偿还贷款本息时的会
16、计分录如下： 借：借入买方信贷外币 利息支出外币 贷：存放国外同业外币 (2)向国内借款单位收回买方信贷外汇贷款本息时，如果借款单位以自有外汇偿还，则会计分录如下： 借：外汇活期存款外币 贷：买方信贷外汇贷款外币 利息收入外币 (3)如果借款单位以人民币购汇偿还，则会计分录如下： 借：外汇活期存款人民币 贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖外币 贷：买方信贷外汇贷款外币 利息收入外币,第四节 外汇结算业务的核算,一、汇款结算方式的核算 二、信用证结算方式的核算 三、托收结算方式的核算,一、汇款结算方式的核算,(一)汇出国外汇款的核算 (二)国外汇入汇款的核算,(一)汇出国外汇款的核算,在汇款人填写汇款申请书、商业银行接受汇款人的申请后，应按汇款人的要求填写汇款凭证，进行有关的账务处理。 (1)以人民币结汇汇出时的会计分录如下： 借：库存现金人民币 贷：外汇买卖人民币 手续费及佣金收入人民币 借：外汇买卖外币 贷：汇出汇款外币 (2)
