《财务会计 教学课件 ppt 作者 李金茹 刘喜波 主编 课件 学习情境十一所有者权益的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计 教学课件 ppt 作者 李金茹 刘喜波 主编 课件 学习情境十一所有者权益的核算（31页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、学习目标,学习任务,课后习题,学习情境十一 所有者权益的核算,学习目标,学习任务,认识所有者权益,非股份制企业投入资本的核算,股份制企业投入资本的核算,直接计入所有者权益的利得和损失的核算,留存收益的核算,任务一 认识所有者权益,所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，其金额为资产总额减去负债总额后的余额。在股份有限公司，所有者权益又称为股东权益。 所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 一、认识所有者投入的资本 所有者投入的资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产、物资，如投入的货币性资产、材料、固定资产、无形资产等。可具体分为
2、国家投入资本、法人投入资本和个人投入资本。,（一）非股份制企业的投入资本 实收资本是非股份制企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。其构成比例是企业据以向投资者进行利润或股份分配的主要依据。我国目前实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与其注册资本一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20时，应持资本使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资，但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财
3、产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于股份有限公司注册资本的30%。不论以何合种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。,任务一 认识所有者权益,（二）股份制企业的投入资本 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。与其他企业相比，其显著特点在于将企业的资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股票的面值与股份总数的乘积即为公司的总股本，总股本应等于企业的注册资
4、本。 企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月内缴足。因此，在某一特定时期内，企业实收资本可能小于其注册资本的数额。企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资并由其出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式抽回。,任务一 认识所有者权益,二、认识直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失
5、。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 企业所发生的利得和损失通常有两种处理方法，一是在发生时直接计入当期损益，例如，非流动资产的处理净损失计入“营业外支出”科目；二是在发生时直接计入所有者权益中的“资本公积”科目。这里指的是计入“资本公积”科目的利得。,任务一 认识所有者权益,三、留存收益 留存收益指企业历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，是企业通过自身的经营活动形成的资本增值。包括盈余
6、公积和未分配利润两类。,任务一 认识所有者权益,认识实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 非股份制企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,认识资本溢价 资本溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本中所占份额的投资。 企业应设置“资本公积”科目，用来核
7、算资本公积的增减变动及结余情况。该科目性质属于所有者权益类，其贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少，余额在贷方，反映企业实有的资本公积。在非股份制企业中，“资本公积”总账下，应设置“资本溢价”明细科目，来核算投入资本中溢价部分。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,区分实收资本与资本公积资本溢价 从来源和性质看，实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。“资本公积资本溢价”是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 从用途看，实收资本的构成比例是确定所有者
8、参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配的依据。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,一、初始投资的核算 （一）接受现金投资的核算 企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”
9、科目。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,（二）接受非现金投资的核算 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分作为实收资本入账,任务二 非股份制企业投入资本的核算,二、资本溢价的核算 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，或接受新投资者资追加投资时，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）往往会超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，超过部分应计入“资本公积资本溢价”科目。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,三、实收资本增加的核算 （一）所
10、有者追加投资或新投资者投入 企业按规定增资扩股，接受原股东追加投资和新增加的投资者投资时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款”、“固定资产”、“原材料”等科目；按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”科目。其中，实际收到新增加的投资者投入企业的资产超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。 （二）资本公积转增资本 企业也可以采用资本公积转增资本，应按转增的资本金额确认实收资本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价”科目，贷记“实收资本”科目。用资本公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 （三）盈余公积转增资本
11、 企业也可以采用盈余公积转增资本，应按转增的资本金额确认实收资本。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。用盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,四、实收资本减少的核算 企业实收资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损短期内无力弥补，而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还投资款。一般企业发还投资款，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。同时，企业应当将因减资而使投资份额发生变动的情况，在“实收资本”的有关明细科目及备查
12、账簿中详细记录。,任务二 非股份制企业投入资本的核算,任务三 股份制企业投入资本的核算,认识股份制企业 股份制企业是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 认识股本 股份制企业应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序，经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。 认识股本溢价 股本溢价是指企业收到股东投入的超过股票面值的溢价部分投资款。股份制企业应设置“资本公积”科目，在“资本公积”
13、总账下，设置“股本溢价”明细科目核算股本溢价。,2银行存款的管理 按照国家支付结算办法的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的各项规定。 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,任务三 股份制企业投入资本的核算,一、发行股票的核算 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。企业初始发行股票时，溢价部分不足支付费用时，应将支付的
14、费用直接计入财务费用。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,任务三 股份制企业投入资本的核算,二、股本减少的核算 公司收购的本公司已发行在外的股票，且尚未转让或注销，这种股票称为库存股票。库存股份无表决权和收益分配权，只有股东权益的减少，也不作为资产项目，因此，在编制资产负债表时，应将其列为股东权益的减项。企业收购的尚未转让或注销的本公司股份通过“库存股”科目核算。“库存股”科目属于所有者权益类科目，借方登记企业库存股的增加，贷方登记企业库存股的
15、减少，期末借方余额反映企业持有本公司股份的金额。 企业转让或注销库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目，如为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目；股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积，未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 企业为奖励本公司职工而收购本公司的股份，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，按实际支付的金额，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。将收购的股份奖励给本公司时，借记“资本公积其他资本公积”科目
16、，贷记“库存股”科目。 股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。,任务三 股份制企业投入资本的核算,任务四 直接计入所有者权益的利得和损失的核算,认识直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。 企业应设置“资本公积”科目，在“资本公积”总账下，应设置 “其他资本公积”明细科目，用来核算直接计入所有者权益的利得和损失。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本
