《财务会计 教学课件 ppt 作者 李金茹 刘喜波 主编 课件 学习情境十二收入、费用和利润》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计 教学课件 ppt 作者 李金茹 刘喜波 主编 课件 学习情境十二收入、费用和利润（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、学习目标,学习任务,课后习题,学习情境十二 收入、费用和利润,学习目标,会对递延所得税资产和递延所得税负债进行确认及核算,学习任务,收入的核算,费用的核算,利润的核算,企业所得税的核算,任务一 收入的核算,1收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （1）商品销售收入的确认和计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效
2、控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 A.通常情况： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 B.销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理 ： 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内
3、付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 C.销售折让的会计处理 ： 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 D.销售退回的会计处理 ： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款乙公司 借：
4、库存商品 贷：主营业务成本,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 E.代销商品的会计处理 ： 视同买断方式。 收取手续费方式,任务一 收入的核算,2 .商品销售收入的核算 （2）销售商品收入的会计处理 F.其他销售商品的会计处理 ： 预收款销售商品的会计处理 分期收款销售商品的会计处理 附有销售退回条件的商品销售的会计处理 售后回购的会计处理 售后租回的会计处理 以旧换新销售的会计处理,任务一 收入的核算,3 .劳务收入的核算 （1）提供劳务的交易结果能够可靠估计 A.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件： 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流
5、入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,任务一 收入的核算,3 .劳务收入的核算 （1）提供劳务的交易结果能够可靠估计 B.完工百分比法的具体应用 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用,任务一 收入的核算,3 .劳务收入的核算 （2）提供劳务交易结果不能可靠估计 A已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 B已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确
6、认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 C已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。 (3)同时销售商品和提供劳务交易,任务一 收入的核算,4 .让渡资产使用权收入的核算 （1）让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。 （2）让渡资产使用权收入的确认条件 （3）让渡资产使用权收入的计量 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,任务二 费用的核算,1. 认识费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致
7、所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2. 费用的核算 主营业务成本 管理费用 其他业务成本 销售费用 营业税金及附加 财务费用,任务二 认识银行结算方式,1通过支票进行款项的结算 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。 支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。,任务三 利润的核算,1. 计
8、算本期利润 （1）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,任务三 利润的核算,2. 利润的核算 （1）结转损益类账户 企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 （2）确认所得税费用 （3）年末将本年利润转入利润分配,任务四 企业所得税的核算,1企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内从事生产经营活动和其他经济活动的企业，就其生产经营所得
9、和其他所得所征收的一种税。所得税税率为25%，自2008年1月1日起施行，该税率适用于我国内、外资企业。 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,任务四 企业所得税的核算,2确定资产和负债的计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 （2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,任务四 企业所得税的核算,3确定暂时性差异 暂时性
10、差异是资产负债表内一项资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： A资产的账面价值大于其计税基础 B负债的账面价值小于其计税基础,任务四 企业所得税的核算,3确定暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： A资产的账面价值小于其计税基础 B负债的账面价值大于其计税基础,任务四 企业所得税
11、的核算,4递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 （1）递延所得税负债的确认和计量 A递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 B. 递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间税法规定适用的所得税税率计量。,任务四 企业所得税的核算,4递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 （2）递延所得税资产的确认和计量 A递延所得税资产的确认 B. 递延所得税资产的计量 适用税率的确定 递延所得税资产账面价值的复核,任务四 企业所得税的核算,5确定应纳税所得额 按照适用的税法
12、规定计算确定当期应纳税所得额。 应纳税所得额会计利润按税法规定的纳税调整额 会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,任务四 企业所得税的核算,6确定所得税费用 （1）当期所得税 当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用所得税税率 （2）递延所得税 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） （3）所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税,任务四 企业所得税的核算,7所得税会计核算 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债,
