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1、1,第五章 长期股权投资,2,第五章 长期股权投资,学习目标 【知识目标】 通过本章的学习，使学生理解长期股权投资的涵义、取得方式及包括的内容，熟悉长期股权投资初始计量的原则，后续计量的成本法、权益法核算范围。 【技能目标】 掌握长期股权投资成本法和权益法的会计核算。具备运用长期股权投资理论方法进行实际处理的能力。,第一节 长期股权投资概述,一、长期股权投资的概念及种类 1、按照长期股权投资的内容可分为 (1)对子公司的投资 投资企业对被投资单位能够实施控制的情形主要由以下两种： 投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本 投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本 (2)对合营
2、企业的投资 (3)对联营企业的投资 (4)投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响， 在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 2、按照长期股权投资是否为合并形成可分为 (1)企业合并形成的长期股权投资 (2)非企业合并形成的长期股权投资,二、长期股权投资的核算内容 （一）长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量是对不同方式下形成（取得）的长期 股权投资的初始投资成本的计量，取得的方式不同，其初始投资成 本的构成内容也不同。长期股权投资的初始计量原则为，长期股权 投资取得时，应按初始成本入账。长期股权投资的初始投资成本， 应分为企业合并和非企业合并两种情况确
3、定。,（二）长期股权投资的后续计量 适合采用成本法核算长期股权投资的有： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，也即对 子公司的投资； （2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在 活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的长期股权。 适合采用权益法核算长期股权投资的有： （3）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的长期 股权投资； （4）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。,第二节 长期股权投资初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1） 同一控制下的企业合并，从母公司角度看，本质上是一种
4、企业 股 权的结合而不是购买交易。最终控制方的资产在企业合并前后并没有 发生变化，合并方通过企业合并形成对被合并方的长期股权投资，其 成本表现为被合并方所有者权益账面中应享有的份额。,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（2）,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性债券作为合并对价的，应按发行股份的面
5、 值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,第二节 长期股权投资初始计量,合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记 “长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股 利或利润，借记“应收股利”（或“应收利润”）科目，按支付的合并 对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公 积资本溢价或股本溢价”科目，若为借方差额，应借记“资本公积”资本溢价或股本溢价” 科目，资本公积（资本溢价或股本溢 价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科 目。若上述业
6、务以发行权益性证券方式进行的，应按发行权益性证券的 面值总额贷记“股本” 科目。,第二节 长期股权投资初始计量,【例5-1】金阳公司于2013年6月30日，以银行存款委托华兴证券公 司购入同一控制下的安康公司股票10万股，每股面值1元，每股买入价 16.8元，其中0.8元为已宣告但尚未发放的现金股利，另发生相关税费9000元，所购安康公司股票作为长期股权投资，拥有安康公司20% 的股份，成为安康公司的第二大股东，取得实质性控制权。购买日安康 公司所有者权益账面价值650万元。假定金阳公司合并时“资本公积” 账户余额为60万。 本例中，金阳公司取得同一控制下的安康公司20%股权，并具有实 质控制
7、权，为同一控制下的企业合并。金阳公司在合并日应进行的账 务处理如下： 借：长期股权投资安康公司 1300000 应收股利 80000 资本公积资本溢价 279000 贷：银行存款 1659000,第二节 长期股权投资初始计量,【例5-2】2013年3月31日，天津公司发行1000万股普通股（每股面值1 元，市价5.2元）取得其母公司拥有的西安公司100%的股权，并于当日 起能够对西安公司实施控制。合并后西安公司仍维持其独立法人地位。 2013年3月31日，西安公司净资产账面价值为3500万元，两公司在企业 合并前采用的会计政策相同。 本例中，天津公司自其母公司手中取得西安公司100%股权，为同
8、一控 制下的企业合并。天津公司在合并日应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资 35000000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000,第二节 长期股权投资初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并中，是将合并行为看做是一方购买另一方 的交易。购买日，购买方为了取得被购买方的控制权而放弃的资产、 发生或承担的债务、发行的权益性证券等均按其公允价值计量。购买 方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企 业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性 证券的公允价值以及为进行企业合并而发生的各项直接相关
9、费用。其 中，以支付非货币性资产为对价的，在购买日，所支付的非货币性资 产的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合 并当期的利润表。,11,第二节 长期股权投资初始计量,具体账务处理如下：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资， 应在购买日按企业合并成本（不含应从被投资单位收取的现金股利或利 润），借记“长期股权投资” 科目，按享有的被投资企业已宣告但尚未 发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的 账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按发生的直接相关 费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借 记“营业外支出” 等科目。非
10、同一控制下的企业合并涉及以库存商品 等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入” 科目，并同时结转相关成本；涉及增值税的还应进行相应处理。,12,第二节 长期股权投资初始计量,【例5-3】2013年2月18日甲公司取得乙公司70%的股权，合并中， 甲公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所 示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请有关机构对该项 合并进行咨询，支付咨询费用60万。本例中假定合并前甲公司与乙公 司不存在任何关联方关系。,13,第二节 长期股权投资初始计量,本例中甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，应作为非同一控制 下的企业合并处理，甲公
11、司对于合并形成的对乙公司的投资，应按支 付对价的公允价值确定其初始投资成本。甲公司账务处理如下： 甲公司购买日合并成本为：10150000+600000=10750000(元) 借：长期股权投资 10750000 累计摊销 2000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 1500000 无形资产 8000000 银行存款 2200000 营业外收入 1550000,14,第二节 长期股权投资初始计量,二、非企业合并形成的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款 作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费、税
12、 金、佣金等必要支出，被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润， 作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。,15,【例5-4】顺通公司2013年6月6日从某证券公司以银行存购买东海公司 股票100000股作为长期股权投资，每股买入价10元，每股价格中包含 0.3元的已宣告分派的现金股利，另支付相关费用7000元,。顺通公司账 务处理如下：借：长期股权投资 977000 应收股利 30000 贷：其他货币资金存出投资款 1007000,第二节 长期股权投资初始计量,（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所 发行的权益性证券的公允
13、价值，为发行权益性证券而支付的手续费、 佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲 减盈余公积和未分配利润。,17,第二节 长期股权投资初始计量,【例5-5】2013年8月31日顺通公司通过增发5000000股自身的股份 取得运昌公司20%的股权，每股面值1元，每股公允价值5元，为增发 该部分股票，顺通公司支付了500000的佣金和手续费。顺通公司账务 处理如下： 借：长期股权投资 25000000 贷：股本 5000000 资本公积股本溢价 20000000 支付手续费、佣金时： 借：资本公积 500000 贷：银行存款 500000,18,第二节 长期股权投资初始计量,（
14、三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值 作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外。投资者投入的长期 股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业 ，接受投资的企业在确定所取得的长期股权投资的成本时，原则上应 按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始投资成本。 例外的情况是，如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高 于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初 始成本，由该项出资构成实收资本或股本的部分与确认的长期股权投 资初始投资成本之间的差额，相应调整资本公积。,19,第二节 长期股权投资初始计
15、量,【例5-6】利德公司以持有的远大公司股份作为出资，取得恒昌公司 8000000股普通股，每股面值1元，假定利德公司对远大公司的投资存 在活跃市场，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为30000000 元。 恒昌公司账务处理如下： 借：长期股权投资远大公司 30000000 贷：股本利德公司 8000000 资本公积股本溢价 22000000,20,第三节 长期股权投资后续计量,一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的含义及适用范围 成本法是指企业的长期股权投资按初始投资成本计量后，追加、收 回长期股权投资时，应调整长期股权投资的初始投资成本，企业的长期 股权投资账面价值不随被投资单位实现净利、发生亏损等所有者权益 变动而变动；被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的份额 ，确认为投资收益。 成本法的适用范围：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制长 期股权投资，即企业持有的对子公司的投资应采用成本法进行核算(2) 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠的计量的长期股权投资。,21,第三节 长期股权投资后续计量,（二）成本法核算长期股权投资应设置的
