《财务会计第2版 教学课件 ppt 作者 魏素艳 主编 第十二章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计第2版 教学课件 ppt 作者 魏素艳 主编 第十二章（42页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十二章 债 务 重 组,第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的披露,第一节 债务重组概述,一、债务重组的概念 二、债务重组的方式 三、债务重组日,一、债务重组的概念,世界上多数国家认为，债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。所谓让步指的是债权人遭受债务重组损失，债务人获得债务重组收益。,二、债务重组的方式,1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合,1.以资产清偿债务,以资产清偿债务包括：以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种情况。其中，以低
2、于债务账面价值的现金清偿债务，是指进行债务重组时，如果债务人用现金清偿债务，则其金额一般要低于重组债务的账面价值。以非现金资产清偿债务，是指债务人用存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产等非现金资产清偿债务。,2.将债务转为资本,将债务转为资本即债转股，对债权人来说，是债权变股权；对债务人来说，是债务转为资本或股本。,3.修改其他债务条件,如延长债务偿还期限，减少债务本金，减少利息或延长债务偿还期限的同时加收利息等，不包括上述两种方式。,4.以上三种方式的组合,以上三种方式的组合即混合重组，是指以上三种方式中两种或两种以上方式的组合。例如以现金资产清偿债务的一部分，同时以非现金
3、资产清偿债务的另一部分；以非现金资产清偿债务的一部分，同时对另一部分修改其他债务条件等。,三、债务重组日,1)当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务重组日指的是债务人将货币资金交付债权人或转到债权人银行存款账户的当日。 2)当债务人用库存商品清偿债务时，债务重组日指的是债务人将商品运抵债权人并办理完债务解除手续的当日。 3)当债务人用在建工程清偿债务，且债权人要求债务人完成该工程时，债务重组日指的是该项工程完工并交付使用，并办理完债务解除手续的当日。 4)当债务人通过债务转为资本的方式来清偿债务时，债务重组日指的是债务人办妥增资手续，并向债权人出具出资证明的当日。 5)当债务人通过修
4、改其他债务条件的方式来清偿债务时，债务重组日指的是修改后的偿债条件开始执行的日期。,第二节 债务重组的会计处理,一、债务重组的会计处理原则 二、债务重组的会计处理方法,一、债务重组的会计处理原则,(一)国际上通行的债务重组会计处理原则 (二)我国新债务重组准则规定的会计处理原则,(一)国际上通行的债务重组会计处理原则,1)在债务重组时，债务人确认债务重组收益，记入“营业外收入债务重组收益”账户；债权人确认债务重组损失，记入“营业外支出债务重组损失”账户。 2)债权人获得的非现金资产和股权的入账价值，等于受让的非现金资产和股权的公允价值。 3)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股份
5、的公允价值之间的差额作为重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。,(二)我国新债务重组准则规定的会计处理原则,1.债务人的会计处理原则 2.债权人的会计处理原则,1.债务人的会计处理原则,(1)以资产清偿债务。 (2)债务转为资本。 (3)修改债务条件。 (4)混合重组。,(1)以资产清偿债务。,新准则规定，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。,(2)债务转为资本。,新准则规定，将债务转为
6、资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额之间的差额作为重组收益，计入当期损益。,(3)修改债务条件。,新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。,(4)混合重组。,新准则规定，债务人以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件等方式的组合进行偿债的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现
7、金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件进行债务重组时的处理原则进行会计处理。,2.债权人的会计处理原则,(1)以资产清偿债务。 (2)债务转为资本。 (3)修改债务条件。 (4)混合重组。,(1)以资产清偿债务。,新准则规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，应先冲
8、减重组债权已经提取的减值准备，减值准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益。,(2)债务转为资本。,新准则规定，将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应先冲减重组债权已经提取的减值准备，减值准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益。,(3)修改债务条件。,新准则规定，修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，应先冲减重组债权已经提取的减值准备，减值准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当
9、期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,(4)混合重组。,新准则规定，债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件进行债务重组时的处理原则进行会计处理。,二、债务重组的会计处理方法,(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理 (二)以非现金资产
10、清偿债务时的会计处理 (三)以债务转为资本清偿债务时的会计处理 (四)修改债务条件时的会计处理 (五)债务人以混合重组方式偿债时的会计处理,(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务时的会计处理,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，国际上通行的会计处理方法是：债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。债权人如果未对该债权计提损失准备，债权人应直接将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益。债权人如果已经对该债权计提了损失准备，则债权人应先将该差额冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损
11、失，计入当期损益。,(二)以非现金资产清偿债务时的会计处理,1.债务人以存货偿债 2.债务人以固定资产偿债 3.债务人以无形资产偿债 4.债务人以投资偿债,1.债务人以存货偿债,债务人以存货偿债时，用于偿债的存货视同销售，应向债权人收取增值税销项税额。进行会计处理时，债务人应将存货作为销售处理，根据企业会计准则第14号收入的规定，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。债权人应按重组债权的账面价值与受让的存货的公允价值的差额确认为当期损益。需要说明的是，在受让存货时，债权人不用考虑存货的减值问题，待期末时与其他资产一起进行期末计价。,2.债务人以固定资产偿债,债务人以固定资产偿债时
12、，不能直接贷记“固定资产”账户，而应首先对固定资产进行清理。需要注意的是，如果该固定资产计提了减值准备，则债务人还应结转该固定资产提取的减值准备。另外，债务人还应将用于偿债的固定资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。债权人应将公允价值作为固定资产的入账价值。在受让固定资产时，债权人不用考虑固定资产的减值问题，待期末编制财务报告时与其他资产一起进行期末计价。,3.债务人以无形资产偿债,债务人以无形资产偿债时，债务人应将重组债务的账面价值与转让的无形资产公允价值和相关税费之和的差额确认为当期损益。债权人应将公允价值作为受让的无形资产的入账价值，并将重组债权的账面价值与受让的无形
13、资产的公允价值的差额确认为当期损益。需要注意的是，如果该无形资产计提了减值准备，则债务人还应结转该无形资产提取的减值准备。在受让无形资产时，债权人不用考虑无形资产的减值问题，待期末编制财务报告时与其他资产一起进行期末计价。,4.债务人以投资偿债,债务人以投资偿债时，债务人应将重组债务的账面价值与转让投资的公允价值和相关税费之和的差额确认为当期损益。债务人还应将投资公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。债权人应将公允价值作为受让投资的入账价值，并将重组债权的账面价值与受让投资的公允价值的差额确认为当期损益。需要注意的是，如果该投资计提了减值准备，则债务人还应结转该投资提取的减值准备。在受让投资
14、时，债权人不用考虑投资的减值问题，待期末编制财务报告时与其他资产一起进行期末计价。,(三)以债务转为资本清偿债务时的会计处理,债务人以债务转为资本的方式清偿债务时，国际上通行的会计处理方法是：债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或实收资本；股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期股权投资；重组债权的账面价值与股权的公允价值之间的差额，应先冲减重组债权已经提取的损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益。,(四)修改债
15、务条件时的会计处理,1.债务人的会计处理 2.债权人的会计处理 3.核算方法举例,1.债务人的会计处理,国际上通行的会计处理方法是，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值减至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。,2.债权人的会计处理,国际上通行的会计处理方法是，债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将
16、债权的账面余额减至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。,3.核算方法举例,例7：A公司2007年1月5日销售商品给B公司，含税售价48 000元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，面值48 000元，票面利率10%，期限6个月。2007年7月5日，票据到期时，B公司支付了该票据的利息2 400元，但无力支付票据面值。于是双方协商进行债务重组，A公司同意将债务期限延长一年，并减少本金8 000元，债务延长期间不计算利息。 按照我国2006年2月15日颁布的新债务重组准则规定，债务重组双方的会计处理如下： A公司(债权人)： (1)收取汇票利息时： 借：银行存款2 400 贷：应收票据应计利息2 400 需要说明的是，由于A公司在收取汇票利息前，已经对该汇票进行了计息，计息时已经编制了借记“应收票据应计利息”2 400元，贷记“财务费用”2 400元的会计分录，所以A公司在收取汇票利息时，可直接贷记“应收票据”账户。,
