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1、第六章 固定资产,教学重点： 1、固定资产的确认、计量 2、固定资产的初始计量、后续计量、处置 教学难点： 1、固定资产自营工程的核算 2、固定资产折旧方法的运用,本 章 内 容,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得与计价 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的处置 第六节 固定资产的清查和减值,第一节 固定资产的概述,一、固定资产的概念 二、固定资产的分类 三、固定资产核算的账户,一、固定资产的概念,（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2、使用年限超过一个会计年度。 （二）固
2、定资产的确认条件 固定资产应同时满足下列两个条件，才能予以确认： 1、与该项固定资产相关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能够可靠计量。,（一）按固定资产经济用途分类 按固定资产经济用途分为生产用固定资产、非生产用固定资产。 （二）按固定资产使用情况分类 按固定资产使用情况分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产。 （三）按固定资产的所有权分类 按固定资产的所有权分为自有的固定资产、租入的固定资产。,二、固定资产的分类,三、固定资产核算的账户,“固定资产”科目，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记企业减少的
3、固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。 固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资产的净值。,“在建工程”科目，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方，反映
4、企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的实际成本。 “工程物资”科目，用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。,“固定资产清理”科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税费等。 借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失等，期末若为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；若为贷方
5、余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，清理完结转后无余额。 该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。,第二节 固定资产的初始计量,一、 外购固定资产 二、 建造固定资产 三、 投资者投入固定资产,一、外购固定资产,成本的确定： 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 （一）购入不需要安装的固定资产（机器设备） 借：固定资产（买价+运输费+包装费等） 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款等,【例1】,甲公司购入一台设备，买价30 000元，增值税5 100元，并支付运输费、包装费等2 00
6、0元，全部款项以银行存款支付。 借：固定资产 32000 应交税费增值税（进） 5100 贷：银行存款 37100,(二)购置需要安装的固定资产（非机器设备） 1.购入时 借：在建工程(买价+增值税+其他支出) 贷：银行存款 2.支付安装费 借：在建工程(实际支付的费用) 贷：银行存款 3.领用外购材料时 借：在建工程 贷:原材料等 应交税费增值税（进项税额转出）,4.领用自制存货时视同销售 借：在建工程 贷:库存商品等 应交税费增值税（销项税额） 5.安装完工后达到预定可使用状态时,由在建工程科目转入固定资产科目 借：固定资产 贷：在建工程,【例2】,甲公司购入设备，买价50 000元，增值
7、税8 500元，包装费、运输费1 000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用原材料2 000元，购进材料时支付增值税340元，支付工资3 000元。 (1)支付设备买价、税金、包装费、运输费 借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500 (2)领安装材料 借：在建工程 2 340 贷：原材料 2 000 应交税费增值税(进转出) 340,(3)支付工资 借：在建工程 3 000 贷：应付职工薪酬 3 000 (4)设备安装完毕交付使用 借：固定资产 64 840 贷：在建工程 64 840,课堂练习,甲公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元增
8、值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，款项均以银行存款支付。要求作出相关会计分录.,（三)购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例3】,甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账
9、务处理如下：,(1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： 100 000 000+750 000=100 750 000 （元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例。 ：45000000/(45000000+38500000+16500000) 100%=45% ：38500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=38.5% ：16500000/(45000000+38500000+16500000) 100%=16.5%,（）确定设备A、B、C各自的成本： ：100 750 000 45% = 45 337 500 ：100 750
10、 000 38.5% = 38 788 750 ：100 750 000 16.5% = 16 623 750 （4）甲公司应作如下会计处理： 借：固定资产A设备 45 337 500 B设备 38 788 750 C设备 16 623 75 应交税费应交增值税（进） 17 000 000 贷：银行存款 117 750 000,二、建造固定资产,成本的构成： 企业自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 建造方式： (一)自营工程 (二) 出包工程,(一)自营工程 账务处理： 1） 购入工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进） 贷：银行
11、存款等 2）领用物资 借：在建工程 贷：工程物资,(3）发生的其他费用（如分配入工程人员工资等） 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 4）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例4】,某企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资100 000元，支付增值税17 000元，专用物资于当期全部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，分配工程人员工资120 000元。则相关的会计处理如下： （1）购入工程物资时 借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：银行存款 117000,（2）领用工程物资时 借：在建工程 100 000 贷：工程物
12、资 100 000 (3) 分配工程人员工资 借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 （4）工程竣工交付使用时 借：固定资产 100 000 贷：在建工程 100 000,(二) 出包工程 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款 借：在建工程 贷：银行存款 2）补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 3）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,甲公司将一栋楼房出包给某建筑企业，工程总造价160万元。 (1)根据出包合同，预支工程总造价的60，其余价款工程完工验收合格后付清。 借：在建工程 960 000 贷：银行存款 960 000 (2)工程
13、完工，办理工程价款结算。 借：在建工程 640 000 贷：应付账款 640 000 (3)支付工程剩余价款。 借：应付账款 640 000 贷：银行存款 640 000 (4)工程验收合格交付使用，结转工程成本。 借：固定资产 1 600 000 贷：在建工程 1 600 000,【例5】,三、投资者投入固定资产,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 借：固定资产、工程物资等 应交税费应交增值税（进） 贷：实收资本,第三节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧 二、固定资产的后续支出 三、经营租入固定资产的改良,一、固定资产折旧
14、,（一）固定资产的折旧及其相关概念 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗，而减少的价值。固定资产的这部分损耗的价值，在其预计的有效使用年限内进行分摊，转移到生产成本或当期费用中，形成折旧费。折旧是由损耗决定的。,固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于运转磨擦而发生的机器磨损或受自然力的影响发生的腐蚀性损失。 无形损耗是指固定资产在其有效使用年限内由于科学技术进步而发生的价值损失，这种损耗与固定资产使用无直接关系。,(二)固定资产折旧的范围和核算要求 根据企业会计准则固定资产规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继
15、续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 另外,已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,(三)固定资产折旧的计算方法,1平均年限法 平均年限法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额按照预计使用年限平均分摊到各期的一种方法。其计算公式如下： 年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 年折旧率=（1预计净残值率）/ 预计使用寿命 X 100% 月折旧率=年折旧率/12,【例6】,甲公司有一幢厂房，原价2 000 000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。采用年限平均法计算的该厂房的折旧率和折旧额的如下： 年折旧率=(1 - 4%)20100% = 4.8% 月折旧率=4.8%12 = 0.4% 月折旧额=20000000.4% = 8000(元),2工作量法 工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折
