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1、第十二章 全面预算,第一节 全面预算管理体系 一、全面预算的内容 全面预算实质上是以企业的经营目标为基础，以销售预算为起点，进而扩展到采购、生产、成本、资金等各个方面的预算，从而形成一个预算体系。完整的全面预算包括经营预算、专门决策预算和财务预算三部分，前两个预算统称业务预算或经营预算，用于计划企业的日常经济业务，财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。,二、全面预算在管理中的地位与作用 （一）明确各职能部门的具体工作目标 （二）协调各职能部门的行动 （三）控制各职能部门的经济活动 （四）评价部门业绩 三、编制全面预算的注
2、意事项与程序 1、建立以企业战略为导向的全面预算体系 2、做到员工人人参与预算、人人关心预算、人人执行预算 3、预算管理职能部门对制定的预算目标要进行定期跟踪、分析、控制，及时反馈信息，有必要时还应当对预算做出调整。 4、建立与预算管理有关的绩效考核体系，以确保预算的全面贯彻执行。,企业预算编制一般过程如图12-2所示：,在预算编制过程中，财务部分负责组织和协调，并提供技术支持。各部门主要工作和提供资料如下： 1、财务部门 （1）当年财务分析： A、内部； B、外部， C、各部门指标完成情况，周期对比；部门费用。 （2）当年主要财务报表； （3）对固定资产使用、折旧情况分析； （4）应收账款情
3、况； （5）融资能力分析、预测； （6）下年目标利润草案。,2、营销部门 （1）当年营业状况、销售、市场反馈信息； （2）下年市场分析预测，以及目标销售收入规划； （3）到目前为止，已签订的须下年供货的所有销售合同汇总情况； （4）本年各种销售费用的使用情况； （5）下年促销活动、广告宣传的规划及预计的费用支出情况； （6）下年销售利润率预测。,3、生产部门 （1）本年度生产情况，包括生产能力利用情况。 （2）本企业质量状况； （3）库存情况； （4）对设备、生产能力的评估； （5）对产品合格率的控制； （6）对成本率的控制、分析；,4、技术部门 （1）新产品开发情况； （2）技改完成情况；
4、（3）新增的设备； （4）技术发展规划的目标； （5）根据生产、市场情况制定开发规划； （6）本年项目计划和概算； （7）项目要求及人力资源需求情况； （8）本年质量检查结果及质量分析。,5、动力设备部门 （1）本年度设备维修、保养情况； （2）设备更新计划； （3）与同行业、同水平比、与先进水平比； （4）下年度维修、保养、更新规划及费用预算。 6、人事部门 （1）各部门人员需求情况； （2）各岗位人员素质情况； （3）本年培训情况及下年培训计划； （4）总的人力成本状况； （5）同行业对比。 7、采购部门 原辅料市场情况分析、预测等。,四、全面预算的编制方法 （一）固定预算与弹性预算 固定
5、预算又称为静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于经济业务比较稳定的预算项目，比如：管理费用预算、固定制造费用预算等。 弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。弹性预算主要适用于与预算执行单位业务量有关的费用预算和利润预算。,（二）增量预算与零基预算 1、增量预算 增量预算法又称调整预算方法，是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支的一种预算方法。如果在基期实际数
6、基础上增加一定的比率，则叫“增量预算法”；反之，若是基期实际数基础上减少一定的比率，则叫“减量预算法”。 增量预算方法有三个假设前提：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。 增量预算的特征：首先，资金被分配给各部门或单位，然后这些部门或单位再将资金分配给适当的活动或任务。其次，增量预算基本上都是从前一期的预算推演出来的，每一个预算期间开始时，都采用上一期的预算作为参考点，而且只有那些要求增加预算的申请才会得到审查,2、零基预算方法 零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预
7、算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算的基本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在成本效益分析的基础上，根据需要和可能来编制预算。 零基预算的基本做法是：首先，掌握准确的信息资料，对单位的人员编制、人员结构、工资水平，以及工作性质、设备配备所需资金规模等等都要了解清楚，在平时就要建立单位情况数据库，非经法定程序，不得随意变动。其次，要确定各项开支定额，这是编制零基预算的基本要求。最后，根据业务需要和客观实际情况，对各个预算项目逐个分析，按照效益原则，分清轻重
8、缓急，确定预算支出项目和数额。,（三）定期预算与滚动预算 1、定期预算 定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制的方法。 定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。 但定期预算具有以下三个显著的缺点： （1）远期指导性差。 （2）滞后性。 （3）间断性。,2、滚动预算 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 滚动预算的三种方式及其特征：（1）逐月滚动；（2）逐季滚动；（3）
9、混合滚动。,与传统的定期预算方法相比，滚动预算具有如下的优点： （1）可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标； （2）可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用； （3）可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。,第二节 经营预算概述 一、销售预算 销售预算是规划预算期内企业销售目标和实施计划的一种经营预算，是整个预算的起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础。 预计
10、销售收入预计销售量预计单价 本期预计现金收入 本期收回前期赊销收入本期收回本期销售收入,二、生产预算 生产预算是安排企业预算期内预计产量水平的一种经营预算。它是在销售预算的基础上编制的，同时也为进一步的成本和费用预算提供必要资料，是经营预算中唯一仅以数量形式反映预算期内有关产品品种和生产数量的一种预算。 预计生产量（预计销售量预计期末产成品存货量）预计期初产成品存货量 预计期末存货下一期销售量百分比 预计期初存货上期期末存货,三、直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内企业预计将发生的直接材料耗用量、采购数量和采购成本等内容的预算。它主要是用来确定预算期内采购数量和采购成本。
11、预计材料采购量预计生产量直接材料单位标准耗用量 预计期末原材料存量预计期初原材料存量,四、直接人工预算 直接人工预算以生产预算为基础，对预算期内的人工耗用及人工成本开支的预算。 人工总工时预计产量单位产品工时 人工总成本人工总工时小时工资率,五、制造费用预算 制造费用预算是指对企业预计发生的制造费用的一种经营预算。按成本性态可将制造费用分为变动性制造费用与固定性制造费用。其中变动性制造费用可以根据预计生产量和预计变动制造费用分配率确定，而固定性制造费用可以在上期的基础上加以适当的修正，作为本期预算，并直接计入损益。 变动性制造费用的计算公式如下： 预计变动性制造费用预计产量变动性制造费用分配率
12、 变动性制造费用分配率变动性制造费用预算总数预计总产量,六、产品成本预算 产品成本预算是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础，对产品成品的汇总。它主要是对产品单位成本以及总成本的汇总。 七、销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是为了实现产品的销售和维持企业正常运作的一般管理工作所需支付的费用的预算。销售预算需要根据具体开支项目逐一进行预算。销售费用预算与企业的销售模式、销售策略相联系。,第三节 财务预算概述 一、现金预算 现金预算是用来反映预算期内企业由于各种生产经营活动预计产生的现金收入、现金支出、现金余缺以及现金的筹集和运用情况和期末现金余额等内容的预算。 现金预算是所有有关企业现金收支预算的汇总，通常由以下几个组成： 1、现金收入 2、现金支出 3、现金的余缺 4、资金的筹集运用 表12-3是某企业的现金预算表,二、预计利润表 预计利润表是一种以货币形式全面反映预算期内企业经营成果的预算。它是在销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算等经营预算基础上，根据权责发生制编制而成的。 三、预计资产负债表 预计资产负债表是为了反映预算期期末企业预计的财务状况而编制的一种财务预算。它是利用本期期初资产负债表，根据销售预算、生产预算、成本预算等预算的有关数据加以调整编制的。,第四节 年度经营与财务预算编制举例 （详见教材）,
