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1、第三章会计核算的基本方法学习目的和要求1.掌握会计科目的含义、设置原则以及分类。2.了解会计账户的基本结构，明确会计科目与会计账户之间的区别和联系。3.掌握借贷记账法的原理及具体运用。4.掌握会计凭证、账簿的编制与登记方法。5.了解财务报表的作用、种类。6.了解凭证、账簿与报表之间的关系。引入案例有五个好朋友决定合资投资一个有限责任公司，注册资金为1000万的综合性百货大楼，主要经营家用电器、服装、百货和超市等。现已租入大楼一幢，一楼经营家用电器，二楼经营服装，三楼经营百货超市，四楼经营快餐，房租按月计算，年初预缴。现已经办妥了开业手续，也在银行开立了单位账户。开业前购入了货架、柜台、音响、空
2、调、照明设备等商场基础设施，库存商品以及运营汽车二辆。面对所投入的注册资金像流水一样花去，没有一点会计知识的五个股东在一次聊天时道出了心中的焦虑和疑惑：我们如何才能了解所投入资金的安全？！怎样才知道企业是盈利还是亏损？坐在一边的会计小李听后笑着说：各位股东不要担心，不是有我吗？我们公司每一笔业务的发生都要取得合法的原始凭证然后我们会按照会计准则的要求编制记账凭证再根据审核无误的会计凭证连续、系统、完整地登记账簿（包括日记账、明细账、总账等）最后在每一个月末我们都会根据账簿记录来编制财务报表，财务报表中会给各位提供企业的资产、负债、所有者权益、成本、费用和利润等数据，你们就放心去经营企业吧！听了
3、会计小李的一席话，五个股东豁然开朗，笑着说：有小李给我们管家，就无后顾之忧哦！第一节会计的语言:会计科目与账户一、会计科目为了系统、全面地反映和监督企业的经济活动，我们将会计对象划分为一定的会计要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。为了能正确反映由各项经济业务引起的会计要素有关项目的增减变动情况，通过对各会计要素的增减变动来确认、计量、记录和报告全部经济业务，就需要先确定会计科目、设置账户，从而全面、系统地反映和监督资金运动，有效地控制和管理企业的经济活动。（一）会计科目含义会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。每一个会计科目都明
4、确地反映其特定经济内容，例如，固定资产和原材料虽然都属于资产，但是它们的经济内容、在经济活动中的消耗方式和所起的作用各不相同。又如，应付账款和长期借款，虽然都是负债，但它们的形成原因和偿付期限也各有不同。（二）会计科目的设置原则在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先规定的，它是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的重要依据。据此，在设置会计科目时应遵循以下原则：1.必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容会计科目作为对会计对象具体内容进行分类核算的项目，其设置应能够全面、系统地反映会计对象的全部内容，不能有任何遗漏。同时，会计科目的设置必须反映会计对象的特点。除
5、各行各业的共性会计科目外，还应根据各行各业会计对象的特点设置相应的不共性会计科目。2.既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要企业的会计核算应能满足各方面的需要：满足政府部门加强宏观调控、制定方针政策的需要；满足投资人、债权人及有关方面对企业经营和财务状况作出准确判断的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。因此，在设置会计科目时要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据需要提供数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。3.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定会计科目的设置要适应社会经济环境的变化和本企业业务发展的需要。例如，随着商业信用的发展，为了反映和监督商品交
6、易中的延期付款或延期交货而形成的债权债务关系，核算中应单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收、预付货款的核算从“应收账款”和“应付账款”科目分离出来。再如，随着技术市场的形成和专利法、商标法的实施，对企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，有必要专设“无形资产”科目予以反映。但是会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。4.做到统一性与灵活性相结合所谓统一性，指在设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，按照企业会计准则，对一些主要会计科目的设置及其核算内容进行统一的规定，以保证会计核算指标在各个部门乃至全国
7、范围内综合汇总，分析利用。所谓灵活性，指在保证提供统一核算指标的前提下，各企业可以根据本企业的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或兼并。例如，统一规定的会计科目，未设“废品损失”和“停工损失”科目，企业如果需要单独核算废品损失和停工损失，可以增设“废品损失”和“停工损失”科目。5.会计科目要简明、适用每个会计科目都应有特定的核算内容，在设置会计科目时，对每一个科目的特定核算内容必须严格、明确地界定。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和粗细程度应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定。（三）会计科目的层次会计科目按其所提供信息的
8、详细程度不同可分为总分类科目和明细分类科目。1.总分类科目总分类科目又称一级科目，是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。它是对会计对象不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。如“应收账款”、“原材料”等科目；总分类科目在我国原则上由财政部统一制定，且须有编号，如表3-1所示。需要说明的是，在手工系统下，会计人员进行账务处理时，不得只有编号而无会计科目名称。在会计电算化系统中，应按会计准则的规定，在开始时设计“会计科目名称及编号表”，以便对电算化的会计处理进行审查和监督。表3-1会计科目名称及编号表（工商企业常用部分）序号编号会计科目名称一、资产类11001
9、库存现金21002银行存款51012其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利181221其他应收款191231坏账准备261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料391461融资租赁资产401471存货跌价准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备471531长期应收款501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减
10、值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费852232应付股利862241其他应付款932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债10429
11、01递延所得税负债三、共同类（略）四、所有者权益类1104001实收资本（股本）1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本六、损益类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1
12、556801所得税费用1566901以前年度损益调整2.明细分类科目明细类科目，又叫三级科目或明细科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，提供详细指标或信息。在总分类科目与明细分类科目之间，企业也可以根据需要增设二级科目，即设置提供中间性核算指标的科目，所提供的指标或信息介于总分类科目和明细分类科目之间，又称之为类目，反映某一类经济资源的经济指标及会计信息。可见，会计科目按其提供指标或信息的详细程度，一般可以分为三个层级科目：一级科目（总分类科目）、二级科目（类目）、三级科目（明细分类科目），其中三级科目实际上还可以按照实际需要继续细分，如四级科目、五级科目等。总分类科目统辖下属数
13、个明细科目或总分类科目统辖下属数个二级科目，然后再在二级科目下设置数个明细科目。实际工作中，大多数总分类科目下需要设置明细分类科目，主要满足企业内部经营管理的需要。因此，二级科目和明细分类科目的名称、核算内容，除少部分通过会计准则加以统一规定外，大部分均由企业根据其实际情况自行规定。如“库存商品”总分类科目，可根据企业实际情况，按其的品种或规格、类别分设明细科目，以反映各类别商品的库存情况，见表3-2所示。表3-2 会计科目按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目明细科目（三级科目）库存商品食品类大米食油家电类彩电冰箱洗涤类肥皂牙膏会计科目是对会计对象的组成内容进行科
14、学分类而规定的名称，但它只对核算的范围作出规定，并不对其增减变动的情况和结果作出记录。二、会计账户（一）会计账户的含义会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。它是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。（二）账户的分类在实际工作中，设置账户与会计科目一样，从需要出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。因此，账户可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户又称总账，是按总分类科目开设的，提供的是总括核算指标，对明细分类账户起控制和统驭的作用，一般只用货币计量；明细分类账户又称明细
