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1、第六章企业成本管理考核要求1.掌握价值链分析；2.掌握作业成本法核算原理与方法；3.掌握作业基础管理的目的与方法；4.掌握目标成本的核心程序与管理方法；5.熟悉战略成本管理观念。知识树成本分类与战略成本管理观念1.基于会计核算的成本分类概念表现形式产品成本特定产品对象发生的制造成本直接材料、直接人工和制造费用期间费用非特定对象发生的非制造成本销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失划分意义对利润的确认与计量均有较大影响2.基于资源的成本分类概念表现形式弹性资源成本与作业耗用的资源直接相关直接材料、直接人工、燃料与动力等产能相关资源成本满足可达到的最大产能占用资源管理人员工资
2、、厂房设备折旧等划分意义准确进行成本核算与成本控制3.战略成本管理观念（1）成本管理以战略为统领、以顾客为导向，以价值链分析和流程优化为基础，以获取有竞争力的总成本为目标，实现长期竞争优势。（2）利用对实现企业战略、关键成功因素涉及的成本信息，为战略决策、战略规划与预算等提供支持。（3）以跨组织、跨职能团队协作为支撑，实行全员和全流程成本管理。价值链分析1.价值链的基本概念价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互关联的价值活动的总和。从价值形成过程看，价值链就是从价值角度反映的企业作业链。其特点：（1）企业的各项作业活动之间存在紧密关联性；（2）每项价值活动都“可能”给企业创造有形或无形
3、的价值；（3）价值链包括企业内部价值链和企业间价值链。2.企业内部价值链分析（1）企业内部价值链基本概念。企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动。基本活动阐释进货作业与接收、仓储和分配等相关联的活动。如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货。生产作业与将投入转化为最终产品形式相关联的各种活动。如机械加工、包装、组装、设备维护、检测等。出货作业与集中、存储相关产品发送给买方有关的活动。如产成品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理等。市场营销与提供买方购买产品的方式和引导买方进行购买相关的各种活动。如广告、促销、销售队伍、渠道建设等。售后服务与提供服务
4、以保持和提高产品价值有关的活动。如安装、维修、培训、零部件供应和产品调整等。辅助活动阐释采购包括企业生产原料的采购，也包括支持活动相关的购买行为。如材料物资、机器设备、企业聘请咨询公司为企业进行广告策划、市场预测、管理信息系统设计、法律咨询。技术开发指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。例如基础研究、产品设计、服务程序、会计电算化系统等。人力资源管理即人力资源的组织与运用，不仅对基本活动和支持活动起到辅助作用，而且支撑着整个价值链。包括人员的招聘、雇佣、培训、开发和报酬等各种活动。企业基础设施指企业组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。一般是用来支撑整个价值链的运行，即所有其他的价值创造
5、活动都在基础设施中进行。包括企业的总体管理、计划、财务、法律支援、质量管理等，还包括企业与政府以及公众的公共关系。案例题解按照波特的价值链理论，分析判断下列企业的各项活动所属的类别。（1）A书店提供网络在线销售服务。（2）B家电生产企业利用外包仓库储存其产成品。（3）C快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力。（4）D制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究。（5）E公司对产品加工设备进行检修。（6）F公司对员工进行强化职业道德培训。（7）G公司加大产品的营业推广力度。 （8）H公司聘请某会计师事务所进行内部控制有效性审计。（9）I公司大力推行全面质量管理体系建设。（1
6、0）J公司及时向供应商办理退货事宜。正确答案A书店提供网络在线销售服务，属于基本活动中的市场营销；B家电生产企业利用外包仓库储存其产成品，属于基本活动中的出货作业；C快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力，属于辅助活动中的人力资源管理；D制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究，属于辅助活动中的技术开发；E公司对产品加工设备进行检修，属于基本活动中的生产作业；F公司对员工进行强化职业道德培训，属于辅助活动中的人力资源管理；G公司加大产品的营业推广力度，属于基本活动中的市场营销；H公司聘请某会计师事务所进行内部控制有效性审计，属于辅助活动中的采购；I公司大力推行全面质量
7、管理体系建设，属于辅助活动中的企业基础设施；J公司及时向供应商办理退货事宜，属于基本活动中的进货作业。（2）企业内部价值链分析的基本程序识别竞争优势。在企业经营战略中，成本领先战略、差异化战略是两种基本的竞争形式。其中成本领先战略中的成本并非单指“产品生产成本”，而是指基于价值链的“产品总成本”。差异化战略则要求企业为顾客提供独特的价值创造，以其独特性而获得市场的溢价和报酬。通过价值链分析识别企业竞争优势以及在整个行业价值链中的位置，从而确定企业是采取成本领先还是差异化竞争战略。识别增加价值的机会。在企业间差异化竞争中，增加顾客价值的机会存在于产品功能、质量、销售渠道、服务与维护、品牌形象、价
8、格等诸多方面。识别降低成本的机会。对价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本动因控制或价值链重构来消除这些活动，以降低企业总成本。【注意】不增加价值的作业属于维持作业或无效作业，无效作业不等于无用作业，如修复残次品、行政管理活动等，是维持企业正常运转的有用作业。3.企业间价值链分析（1）纵向价值链分析。它是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。从产业发展角度，“纵向一体化”将有助于节约企业之间的交易成本，提高产业的产出效率。（2）横向价值链分析。它主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，
9、从而确立企业自身的战略定位。从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济。产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。对标管理1.对标管理的基本概念对标管理是指通过研究标杆企业或企业内部各项活动的最佳实践，以比较、识别出企业的关键成功因素，从而提出、落实赶超计划的行动方案。2.对标管理的作用对于实施成本领先战略的企业，以成本信息为内容的对标管理，是企业谋求竞争优势的重要手段。作业成本法核算原理与方法1.作业成本法的相关概念作业成本法是一种依据“产品耗用作业，作业耗用资源”的逻辑思维，对成本对象所涉及的所有作业活动进行
10、动态追踪和反映，根据成本动因计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。阐释备注资源在作业进行中被运用或使用的经济要素。由于作业耗费了资源，才发生了各类成本材料费、动力费、折旧费、修理费、办公费等作业企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称单位级作业：直接材料、直接人工等批次级作业：机器调整费、材料处理费等品种级作业：设备检测费、产品工艺设计费等设施级作业：折旧费、员工培训费、管理费等阐释备注成本动因成本变化的原因或成本驱动因素资源动因：将各项资源费用归集到不同作业（或成本库）的依据，它反映了作业与资源之间的关系作业动因：将不同作业中心归集的成本分配到
11、成本对象的依据确定成本动因需要考虑多样化、相关性和成本效益权衡等因素作业中心具有同质作业动因的作业集合材料处理作业中心包括材料采购、检验、入库、仓储等作业成本库同质作业中心归集的各作业成本之和备注：同质作业应该符合两个特征，即逻辑上具有相关性；对所有产品具有大致相同的消耗比率2.作业成本法的核算程序作业成本法的核算分两步：一是根据资源动因把资源分配给作业形成作业成本；二是根据作业动因把作业成本分配给最终成本对象。案例题解某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1） 甲、乙产品产量及相关成本如下表：项目甲产品乙产品产量（件）10004000单位产品机器小时44直接材料单位成本512直接人工
12、单位成本104制造费用（元）20000（2）经作业分析，相关的作业成本资料如下表：作业名称成本动因作业成本作业量甲产品乙产品合计设备维护维护次数60008210订单处理订单份数40007030100机器调整准备调整准备次数3600301040机器运行机器小时400040001600020000质量检验检验次数24006040100合计20000要求：1.采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按机器小时分配）及单位成本。正确答案1.甲产品机器小时=10004=4000（小时）乙产品机器小时=40004=16000（小时）制造费用分配率=20000（4000+16000）=1（元/
13、小时）甲、乙产品单位制造费用=14=4（元）甲产品单位成本=5+10+4=19（元）乙产品单位成本=12+4+4=20（元）要求：2.采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。正确答案作业名称成本动因作业成本分配率甲产品乙产品合计作业量作业成本作业量作业成本设备维护维护次数6000600848002120010订单处理订单份数400040702800301200100机器调整准备调整准备次数3600903027001090040机器运行机器小时40000.2400080016000320020000质量检验检验次数24002460144040960100合计20000125407460作业成本法下，甲、乙两种产品的单位为：甲产品单位成本：5+10+（125401000）=27.54（元）乙产品单位成本：12+4+（74604000）=17.865（元）要求：3.分析说明两种方法下单位成本产生差异的原因，如果采用成本加成20%确定销售价格，其带来的后果是什么？正确答案在传统成本计算方法下，制造费用按机器小时分配，夸大了产量大的乙产品成本（20元）；在作业成本法下，考虑了生产工艺更为复杂的甲产品特点，故应承担更多的制造费用，恰当地反映了其产品成本（27.54元）。如果按照成本加成20%作为销售价格，在传统成本计算方法下，甲产品定价偏低，会供不应求，乙产品定价偏高
