《税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第二章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第二章（152页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,第二章 增值税会计,知识要点: * 增值税的概念及特征 * 增值税的基本要素 * 增值税征收管理 * 增值税销项税额计算与会计处理 * 增值税进项税额计算与会计处理 * 增值税减免、上交与结转 * 增值税税收优惠政策与纳税筹划,第一节 增值税概述,（一）增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种税。,（二）增值税的类型,(1)生产型增值税 (2)收入型增值税 (3)消费型增值税,(二)增值税的特点,1不重复征税，具有中性税收的特征 2普遍征收和多环节征收 3同种产品最终售价相同，税负相当 4采用税
2、款抵扣方法计税,我国现行的增值税与国外增值税及其他流转税相比显著特点： 1实行价外税 2实行发票扣税法 3采用“消费型增值税” 4对不同经营规模的纳税人，采取不同的征税办法,(三)增值税的优点,1充分体现了公平税负原则 2有利于促进企业生产专业化协作和经营结构合理化 3在组织财政收入上具有稳定性和及时性 4有利于减少税收扭曲经济现象 5有利于制定与实施合理的价格政策 6既便于对出口商品退税，又可避免对进 口商品征税不足,二、增值税的基本要素,(一) 纳税义务人及其分类 1纳税义务人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括：
3、(1) 单位 (2)个人 (3)承租人或者承包人 (4)扣缴义务人,2增值税纳税人的分类及其管理,（1）小规模纳税人：是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 （2）一般纳税人：是指年应税销售额超过增值税暂行条例及实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,(二) 纳税范围 1征税范围 (1)销售货物 (2)提供应税劳务 (3)进口货物,2征税范围的特殊行为 (1) 视同销售 (2) 混合销售 (3)兼营非应税劳务 (4)代购货物 3征税范围的特殊项目,(三) 税率 1基本税率和低税率。 2征收率。 3零税率。 4其他适用税率的规
4、定。,第二节 增值税的计算与征收管理,一、一般纳税人应纳增值税的计算 应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额 (一) 销项税额及其计算 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）,(1)折扣销售方式下的销售额。 例2-1 某百货商场系增值税一般纳税人，商品不含税价为每件2 000元，每件商品发生的原材料按1400元计算进项税额抵扣。为促销可采用10送2、八折销售和返还现金20三种方式。另已销售的10件商品因质量问题，同意给购货方的20的价格折让。按购买10件商品20 000元价格计算，则四种不同销售方式的税务处理如下：,实物折扣：应纳增值税税额=(20000+2 000)17-140
5、01217=3740-2856=884(元) 折扣销售：应纳增值税税额=20 0008017-140010l7=2720-2380=340(元) 现金折扣：应纳增值税税额=20 00017-14001017=3400-2380=1020(元) 销售折让：应纳增值税税额；(20 00020 00020) 17-14001017=2720-2380=340(元) 上述四种销售方式下，采用折扣销售和销售折让时，企业税负最轻。,(2)“以旧换新”方式下的销售额。 例2-2 顺美公司采取旧换新方式销售A产品一批，不含税价款50000元，增值税额8500元，同时回收同类旧产品作价8400元，并已验收入库。
6、余额以现金方式收讫。 借：库存现金 50 100 原材料 8 400 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500,(3)“还本销售”方式下的销售额。 (4)以物易物方式下的销售额。 (5)包装物出售、出租、出借方式下的销售额,(6)混合销售行为和兼营非应税劳务的销售额。 例2-3 鹿苑公司向山城贸易公司出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价为500万元(设备生产原材料和零部件购入不含税价为210万元)，专有技术费为150万元，专有技术服务费为25万元，合计总价款为含税价675万元。其处理方法有两种：(1)如果鹿苑公司将设备销售和技术转让、技术服务作为混合
7、销售行为处理： 应税销售额；675(1+17)=576.92(万元) 应纳增值税税额=576.921721017=62.376(万元）,(2)如果鹿苑公司将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给山城贸易公司，应按兼营非应税劳务处理： 增值税应税销售额=500(1+17)=427.35(万元) 应纳增值税税额=427.3517210 1 =36.95(万元) 应纳营业税税额：(150+25)5=8.75(万元) 应纳税合计=36.95+8.75=45.7(万元),3销售额的核定。,(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
8、(3)按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格=成本(1+成本利润率)+ 消 费税税额,(二) 进项税额及其计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 1准予抵扣的进项税额 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 (3)未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况。,2不得抵扣的进项税额 (1)纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等，以及房屋、建筑物等不动产所发生的进项税额不能抵扣。 (2)未用于增值税应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额。 (3)用于增值税应税项目但不符合税法规定
9、准予抵扣条件的进项税额。,(三) 应纳税额及其计算 应纳税额=当期销项税额当期准予抵扣的 进项税额 1计算应纳税额的时间规定 2进项税额延续抵扣的处理 3扣减发生期进项税额的规定 4销售退回或折让的税务处理规定,一般纳税人增值税应纳税额的计算： 例2-4 翔运公司系一般纳税人，6月份销售商品累计开出增值税专用发票注明的价款为8500000元，税款为1445000元；销售给小规模纳税人商品，累计开出普通发票上注明的含税销售额为468000元；还捐赠一批产品，其成本为110000元；以自产的产品作为股利分配给股东，其成本为200 000元，市场售价为250000元。当月购进货物并取得增值税专用发票
10、上注明的价款累计额为5000000元，税款累计额为850000元，其中月末尚未入库的货物价款为800000元；从废旧物资回收单位购进废旧物资价款为34000元；当月用电并取得增值税专用发票注明的电费为40000元，税款为6 800元，款项已支付；当月购进设备并取得增值税专用发票 注明的价款为5 000000元，税款为850000 元。现计算宏达公司本月应交增值税税额如下：,(1)计算当期销项税额： 销售给小规模纳税人销项税额=468 000(1+17 )17=68 000(元) 捐赠产品销项税额=110 000(1+10)17=20 570(元) 分配股利销项税额=250 00017=42 5
11、00(元) 当期销项税额合计=1 445 000+68 000+20 570+42 500=1 576 070,(2)计算当期准予抵扣的进项税额： 当期不得抵扣的进项税额=80000017=136 000(元) 准予抵扣的设备进项税额=850000(元) 不准予抵扣的废旧物资进项税额=34 00010=3 400(元) 当期准予抵扣的进项税额合计=850 000-136 000+6 800+850 000=1 570 800 (3)计算本月应纳税额： 本月应纳税额=1 576 070l 570 800=5 270(元),二、小规模纳税人应纳增值税的计算,应纳增值税税额=销售额征收率 销售额=含
12、税销售额(1+征收率),小规模纳税人应纳增值税的计算 ： 例2-5 某小规模纳税人7月份销售收入额为9600元增值税征收率为3。该商店增值税应纳税额计算如下： 应税销售额=9600(1+3)=9320.38(元) 应纳税额=9320.383=279.61(元),三、进口货物应纳增值税的计算,应纳进口增值税税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格 + 关税（+ 消费税）,例2-6 永盈公司为进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%。请计算该企业进口货物应纳增值税额 （1）组成计税价格70070010%= 770（万元）。
13、 （2）进口货物应纳增值税=77017%=130. 9（万元）。,再如，永利进出口公司（一般纳税人）2004年1月份报关进口计算机600台，每台关税完税价格为4 000元，进口关税税率60%。已缴纳进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月销售出其中的300台，不含税售价每台8 000元。,根据以上资料，该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额的计算为： （1）进口环节应纳税额(4 0004 000 60 %) 17 %600 =652 800（元）。 （2）销售环节应纳税额 8 00017%300-652 800 -244 800（元）。 当月销项税额小于进项税额，不足抵扣，其
14、差额244 800元结转下期继续抵扣，本期应纳增值税额为零。,四、出口货物应纳增值税的计算,(一) 当期应纳税额的计算： 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额),(二) 免抵退税额的计算： 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,(三)当期应退税额和免抵税额的计算：,1.如当期期末留抵税额当期免抵退税
15、额，则 当期应退税额当期期未留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2.如当期期未留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0,(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算： 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率),例2-7某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为9，2007年9月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元通过认证，上月末留抵税额5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收到价税合计117万元存入银行。本月出口货物离岸价USD50万，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计USD60万。外汇人民币牌价为7.3。,有关增值税业务核算如下： （1）购进货物的核算： 借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税进项税额 850 000 贷：银行存款 5 850 000 （2）内销业务的核算： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收
