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1、,学前导入,1,学习情境七 资源税类的认知,【技能目标】 能根据业务资料计算资源税类相关税种的应纳税额。,【知识目标】 掌握资源税类相关税种的基本要素。 掌握资源税类相关税种应纳税额的计算。 熟悉资源税类相关税种征收管理的有关规定。,相关知识,1,子情境一 资源税的认知 一、纳税义务人 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,（一）税目 资源税税目包括 7 大类，在 7 个税目下面又设有若干个子目。现行资源税
2、的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的： （1）原油 （2）天然气 （3）煤炭 （4）其他非金属矿原矿 （5）黑色金属矿原矿 （7）盐,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,（二）税率 资源税税率根据 “级差调节”的原则，实施幅度比例税率或者定额税率，资源条件好的，税率、税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。具体规定见税目税率表 71。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,三、减税、免税 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定
3、减税或者免税。 （3）自 2007 年 2 月 1 日起，北方海盐资源税暂减按每吨 15 元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨 10 元征收；液体盐资源税暂减按每吨 2 元征收。 （4）自 2012 年 2 月 1 日起，铁矿石资源税减按 80% 征收资源税。 （5）从 2007 年 1 月 1 日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,（6）有下列情形之一的，免征或者减征资源税： 对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。 对稠油、高凝油和高含硫天然气资源
4、税减征 40%。 对三次采油资源税减征 30%。 对低丰度油气田资源税暂减征 20%。 对深水油气田资源税减征 30%。 （7）煤炭资源税的税收优惠。 自 2014 年 12 月 1 日起，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征 30%。衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的 20%（含）以下，或者剩余服务年限不超过 5 年的煤矿。 自 2014 年 12 月 1 日起，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征 50%。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,四、资源税应纳税额的计算 （一）从价定率征收资源税应纳税额的计算 1一般规定 资源税应纳税额应税产品的销售额 比例税率 实行从价定率
5、征收的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 2煤炭资源税的规定 （1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 原煤应纳税额原煤销售额 适用税率,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,（2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，按规定计算缴纳资源税。 （3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 洗选煤应纳税额洗选煤销售额 折算率 适用税率 （4）纳
6、税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，按规定计算缴纳资源税。,任务八 资源税类的认知,【例 1】某天然气开采企业，2015 年 2 月进口天然气 500 万立方米，专门开采天然气1 000 万立方米，对外销售专门开采的天然气 900 万立方米，取得不含增值税销售收入 1 200万元，已知该企业天然气资源税税率为 6%。计算该企业 12 月应纳的资源税。 解析：该企业应纳的资源税1 2006%72（万元）,【例 2】某煤矿在 2014 年 12 月开采原煤 1 500 吨，销售原煤 800 吨，取得不含增值税金额 520 000 元，将部分原煤加工成洗煤 210 吨，当月全部销售
7、，取得不含增值税金额189 000 元，折算率 80%，已知该企业煤炭资源税税率为 5%。计算该煤矿 12 月应纳的资源税。 解析：应纳资源税520 0005% 189 00080%5%33 560（元）,相关知识,1,（二）从量定额征收资源税应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为： 应纳税额课税数量 单位税额 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定为： （1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 （2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算
8、比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 （3）纳税人在资源税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分开计算和报送。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 选矿比精矿数量 耗用原矿数量 （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额纳税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。,任务八 资源税类的认知,【例 3】某铜矿企业 2015 年 1 月共开采铜矿石 10
9、000 吨，直接对外销售铜矿石原矿6 000 吨，销售铜矿精矿 200 吨，铜矿石的选矿比为 17，铜矿适用的税额为每吨 8 元。计算该企业 2015 年 1 月应纳的资源税。 解析：该企业应纳的资源税（6 000 2007）859 200（元）,【例 4】某资源税纳税人以自产的 100 吨液体盐和外购的 200 吨液体盐（相关的资源税已经缴纳），加工生产成 100 吨固体盐，本月全部销售取得销售收入 60 万元，已知每吨液体盐的资源税单位税额为 3 元 / 吨，固体盐资源税单位税额为 15 元 / 吨。计算该纳税人当期应纳的资源税。 解析：该纳税人当期应纳资源税10015 2003900（元
10、）,相关知识,1,（三）代扣代缴资源税应纳税额的计算 代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量 适用的单位税额 （1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,五、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： （1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的
11、当天。 （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,六、纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日或者 1 个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 七、纳税地点 凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管
12、税务机关缴纳税款。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,子情境二 土地增值税的认知 一、纳税人 土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。,任务八 资源税类的认知,二、征税范围 （一）基本征税范围 土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。具体包括： （1）转让国有土地使用权。 （2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。 （3）存量房地产的买卖。,相关知识,1,（二）具体情况判定 1房地产继承、赠与 （1）房地产的继承。房地产的继承是指房产的原产权所有人
13、、依照法律规定取得土地使用权的土地使用人死亡以后，由其继承人依法承受死者房产产权和土地使用权的民事法律行为。 （2）房地产的赠与。房地产的赠与是指房产所有人、土地使用权所有人将自己所拥有的房地产无偿地交给其他人的民事法律行为。但这里的“赠与”仅指以下情况： 房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。 房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关将房地产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,2房地产的出租 房地产的出租是指房产的产权所有人、依照法律规定取得土地使用权的土地使
14、用人，将房地产、土地使用权租赁给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。 3房地产的抵押 房地产的抵押是指房地产的产权所有人、依法取得土地使用权的土地使用人作为债务人或第三人向债权人提供不动产作为清偿债务的担保而不转移权属的法律行为。 4房地产的交换 这种情况是指一方以房地产与另一方的房地产进行交换的行为。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,5以房地产进行投资、联营 对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。 6合作建房 对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房
15、自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。 7企业兼并转让房地产 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,8房地产的代建房行为 这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。 9房地产的重新评估 这主要是指国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的情况。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,三、税率 土地增值税实行四级超率累进税率。具体见表 72。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,四、税收优惠 （一）建造普通标准住宅的税收优惠 纳税人建造普通标准
16、住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20% 的，免征土地增值税。 （二）国家征用收回的房地产的税收优惠 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 （三）个人转让房地产的税收优惠 自 2008 年 11 月 1 日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,五、应纳税额的计算 （一）计税依据 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和相应税率计算征收。 土地增值额转让房地产取得的收入规定的扣除项目金额 1转让房地产取得的收入 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。,任务八 资源税类的认知,相关知识,1,2扣除项目的确定 （1）取得土地使用权所支付的金额。 （2）房地产开发成本。 （3）房地产开发费用。 （4）与
