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1、第10章 流动负债,目标分解,修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。,10.1.1短期借款概述,短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。,应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户借方登记归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方表示尚未归还的短期
2、借款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。,短期借款利息应作为财务费用计入当期损益并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大可采用按月预提的方法计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付可在实际支付时直接计入当期财务费用。,10.1 短期借款,例题：某企业于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？,10.1.2 短期借款核算,借：财务费用 800 贷：应付利息 800,
3、计提应计利息,借：财务费用 800 应付利息 1，600 贷：银行存款 2，400,支付一季度利息,偿还本金,借：短期借款 120，000 贷：银行存款 120，000,借：银行存款 120，000 贷：短期借款 120，000,借入短期借款,10.1.2 短期借款核算,10.2.1 应付票据的核算,应付票据由出票人出票承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 应付票据按承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 银行承兑汇票是由出票人签发经银行承兑的汇票；商业承兑汇票是由出票人签发经付款人,商业承兑汇票,银行承兑汇票,10.2 应付及预收款项,1.商业承兑汇票的核算,【例题】
4、2014年3月1日，甲公司采用不带息商业承兑汇票向B公司购入甲材料一批价款100 000元增值税款17 000元。该汇票的期限为3个月。 甲公司应做会计分录如下： （1）购买材料开出商业承兑汇票时： 借：材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据B公司 117 000 （2）票据到期支付票款时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：银行存款 117 000 （3）票据到期无款承兑时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：应付账款B公司 117 000,2银行承兑汇票的核算,【例题】 2014年4月1日，乙公司采用不带息银行承兑汇票向A
5、公司购入甲材料一批价款100 000元，增值税款17 000元。该银行承兑汇票的期限为3个月银行承兑手续费按票面金额的1计算。 公司应做会计分录如下： （1）支付手续费时： 借：财务费用 117 贷：银行存款 117 （2）取得银行承兑汇票并用于材料时： 借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据A公司 117 000 （3）票据到期支付票款时： 借：应付票据唐钢公司 117 000 贷：银行存款 117 000 （4）票据到期无款承兑时： 借：应付票据A公司 117 000 贷：短期借款逾期借款 117 000,1.应付账款概述,应付账款的入
6、账依据是发票账单。从理论上说应付账款入账时间应以所有权转换为标志即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款但在实际工作中应区别情况处理： 1）在货物和发票账单同时到达的情况下应付账款一般待货物验收入库后才按发票账单登记入账。 2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下若货物先到发票账单后到暂时不做账务处理待收到发票账单时再入账；如果在月度终了仍未收到已入库货物的发票账单则应在月末按暂估价入账；若发票账单先到货物后到可依据发票账单登记应付账款同时记录一项在途物资。,10.2.2 应付账款,应付账款的入账金额,应付账款一般按实际应付金额入账如果购货条件包括一定的现金折扣其入账金额。 从理论上可采用总
7、价法或净价法入账。按照总价法应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账如果在折扣期限内付清货款而享受现金折扣则应作为理财收益；按照净价法应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净值入账超过折扣付款期而丧失的购货折扣则作为理财费用。 我国现行准则规定应付账款应采用“总价法”入账。,应付账款核算的账户设置,应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户借方登记支付及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方表示尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算
8、。,2.应付账款核算,发生应付账款,【例题】A公司从B公司购入甲材料一批增值税专用发票上注明：价款100 000元增值税额17 000元该材料已验收入库款项尚未支付按实际成本进行日常核算。公司应做会计分录如下： 借：原材料甲材料 110 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款B公司 117 500 【例题】根据供电部门的通知A公司本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费38 000元企业管理部门电费10 000元款项尚未支付。公司应做会计分录如下： 借：制造费用 38 000 管理费用 10 000 贷：应付账款某电力公司 48 000,转销应付账款,【例题】
9、A公司确定一笔M公司的应付账款5000元为无法支付的款项应予转销。公司应做会计分录如下： 借：应付账款M公司 5 000 贷：营业外收入其他 5 000,10.2.3 预收账款,1.设置预收账款核算,【例题】乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10 000件每件售价10元合同规定签约时预付50%余款1个月后交付产品时结算 公司应做会计分录如下： （1）收到预收的款项时： 借：银行存款 50 000 贷：预收账款甲 50 000 （2）发出商品结算货款时： 借：预收账款甲 50 000 银行存款 67 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,2
10、不设置预收账款的核算,对于预收账款不多的企业也可将预收账款直接通过“应收账款”账户核算不设“预收账款”账户。 【例题】 乙公司与客户甲订有销货合同向甲提供A产品10 000件，每件售价10元，合同规定签约时预付5 0%余款1个月后交付产品时结算。 公司应做会计分录如下： （1）收到预收的款项时： 借：银行存款 50 000 贷：应收账款甲 50 000 （2）发出商品结算货款时： 借：应收账款甲 50 000 银行存款 67 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,10.3 应付职工薪酬,10.3.1应付职工薪酬概述,应付职工薪酬是指企业为获得职
11、工提供的服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。,应付职工薪酬-职工薪酬的范围,职工-职工，是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 职工薪酬-是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
12、不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。,确认应付职工薪酬,发放职工薪酬,五险一金：五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险;“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。其中养老保险与失业保险属于其他长期职工福利。 这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。 根据其服务期间按照一定比例提取。,企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离
13、职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。比如养老保险费和失业保险费；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。,离职后福利,辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,科目设置,账户设置
14、： 应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费（医疗保险费） 社会保险费（生育保险费） 社会保险费（工伤保险费） 住房公积金 工会经费和职工教育经费（工会经费） 工会经费和职工教育经费（职工教育经费） 设定提存计划（基本养老保险费） 设定提存计划（失业保险费）,10.3.2 应付职工薪酬核算,10.3.2 应付职工薪酬核算,1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。 3）上述l、2两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。,1货币性职工薪酬确认、发放与支付,（1）货币性职工薪酬的确认,货币性职工薪酬的计量的计量,对于货币性薪酬在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时。企业应当区分两种情况： 1）具有明确计提标准的货币性薪酬。 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目企业应当按照规定的计提标准计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 注意：职工福利费按实际发生额直接计入当期成本费用。 2）没有明确计提标准的货币性薪酬。 对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪
