纳税实务 教学课件 ppt 作者 周先建 第三章

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1、2019/5/22,第三章 投资创建环节应纳税费,2019/5/22,知识目标,1、掌握印花税、耕地占用税、土地使用税、房产税、车船使用税等的基本计算和会计核算以及纳税申报表的填制。 2、了解印花税、耕地占用税、土地使用税、房产税、车船使用税等的基本概念。,2019/5/22,印花税,2019/5/22,内容提要,3.1.1 印花税概述 3.1.2 印花税的计算 3.1.3 印花税的缴纳与申报表填制 3.1.4 印花税的账务处理 3.1.5 印花税的优惠,2019/5/22,1、印花税的概念 印花税是对在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人征收的一种税。 2、纳税义务人 在中华人民共和国境

2、内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人 3、征税范围 (一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； (二)产权转移书据； (三)营业帐簿； (四)权利、许可证照； (五)经财政部确定征税的其他凭证。,3.1.1 印花税概述,2019/5/22,1. 税率 现行印花税实行的比例税率有四档，即：千分之一， 万分之五，万分之三，万分之零点五。另外，规定其他营业帐簿、权利许可证照按件定额贴花五元。,2.计算公式 适用于比例税的应说凭证，以凭证所记载的金额为计税依据 应纳税额=计税金额适用比例税率 适用于定额

3、税率的应说凭证，以凭证件数为计税依据 应纳税额=应税凭证件数适用单位税额（5元）,3.1.2 印花税的计算,2019/5/22,【例3-1】问鼎煤炭开采有限公司成立，并于2008年1月领取营业执照，办理房屋产权证各一件。企业实收资本和资本公积金的合计金额为5 000万元；另建制营业账簿共四册。签订财产保险合同一份，投保金额1000 000元，缴纳保险费30 000元，签订货物买卖合同一份，金额2 500 000元。,资金账簿应纳税额=50 000 0000.0005=25 000 其他账簿应纳税额=45=20 领受权利许可证照应纳税额=（1+1）5=10 财产保险合同应纳税额=30 0000.

4、001=30 购销合同应纳税额=2 500 0000.0003=750 该企业应缴纳印花税税额=25 000+20+10+30+750=25 810（元）,例题讲解,2019/5/22,1.纳税义务发生时间： 纳税人应于书立、领受上述凭证时，根据凭证的性质，分别按 比例税率或按件定额自行计算应纳税额，根据印花税的纳税方法 办理贴花。同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份 的，各方都应就所执的一份各自全额贴花；已贴花的凭证，修改 后所载金额增加的，增加部分应补贴印花税票。 2.纳税地点：印花税纳税地点为纳税人所在地。 3.纳税方法： 自行贴花办法适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人

5、；汇贴或汇缴办法适用于应税凭证较大或贴花次数较多的纳税人 ；委托代征办法主要通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。,3.1.3 印花税的缴纳与申报表填制,2019/5/22,原则：企业缴纳的印花税通过“管理费用”账户核算。企业计算缴纳印花税时，借记“管理费用“账户，贷记“银行存款”账户。,3.1.4 印花税的账务处理,账务处理 ：依【附件1-2】 借：管理费用 25 810 贷：银行存款 25 810,2019/5/22,耕地占用税和土地使用税,2019/5/22,内容提要,3.2.1 耕地占用税 3.2.2 城镇土地使用税,2019/5/22,1耕地占用税概

6、述 2耕地占用税的计算 3耕地占用税申报表填制与缴纳 4耕地占用税的会计核算 5耕地占用税的优惠,3.2.1 耕地占用税,2019/5/22,耕地占用税的概念 耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。 纳税义务人 耕地占用税的纳税义务人为占用耕地建房或者从事非农业建设 的单位或者个人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股 份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社 会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人，包括个体工商户以 及其他个人。 征税范围 指用于种植农作物的土地，包括占用前3年内曾用于种植物的 土地，鱼塘和其他农业用地建房或者从事

7、其他非农生产建设的土 地在内。耕地占用税一次性交纳，自耕地被征用之日起的下一年 度开始征收土地使用税。,1耕地占用税概述,2019/5/22,计税依据 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定 的适用税额一次性征收。 税额 1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元； 2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元； 3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元； 4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。 国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况 确定各省、自治区、直辖市的平均

8、税额。 计税公式 应纳税额=实际占用的耕地面积占用单位税额,2耕地占用税的计算,2019/5/22,【例3-2】问鼎煤炭开采有限公司在W县占用耕地50 000平方米，用于建设公司办公房，假定当地政府及税务主管机关规定的耕地占用税为每平方20元，计算企业应纳占用耕地占用税额。,应纳税额=计税依据占用单位税额 =50 00020=1 000 000,例题讲解,2019/5/22,纳税义务发生时间 耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。 耕地占用税的纳税期限为30天，即纳税人必须在经土地管理

9、部门批准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。 纳税地点 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。 纳税方法 在实际占用耕地之前一次性交纳,3、耕地占用税申报表填制与缴纳,2019/5/22,原则：不通过“应交税金”科目核算。企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入“在建工程”科目。,4耕地占用税的会计处理,账务处理：依(附件3-2-2) 借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2019/5/22,3.2.2 城镇土地使用税,1城镇土地使用税概述 2城镇土地使用税的计算 3城镇土地使用税申报表填制与缴纳 4城镇

10、土地使用税的账务处理 5土地使用税的优惠,2019/5/22,、城镇土地使用税的概念 是国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 、纳税义务人 1）拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。 2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。 3）土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税,1城镇土地使用税概述,2019/5/22,计税依据 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。,2城镇土地使用税的计算,税率 土地使用税每平方米年税额如下： 1）大城

11、市1.5元至30元； 2）中等城市1.2元至24元； 3）小城市0.9元至18元； 4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。,计税公式 应纳年税额应税用地面积每平方米土地年税额,2019/5/22,【例3-3】：问鼎煤炭开采有限公司在W县占用耕地50 000平方米，用于建设公司办公房，取得土地当年已缴纳耕地占用税1 000 000元。一年后继续占用此地应缴纳土地使用税，假设根据当地人民政府规定，土地使用税单位税额为每年每平方米8元。土地使用税按年计算，每半年缴纳。,应纳税额=应税用地面积每平方米土地年税额 =（50 0008）2=200 000（元） 每半年缴纳200 000元。,例题讲解,

12、2019/5/22,纳税义务发生的时间 征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税； 征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。 纳税期限 土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 纳税方法 纳税人可通过直接申报、邮寄申报、网上申报和委托代征申报的方式向当地税务机关申报纳税。,3城镇土地使用税申报表填制与缴纳,2019/5/22,原则：企业缴纳的土地使用税应通过“管理费用”账户核算。企业计算应纳土地使用税时，借记“管理费用“账户，贷记“应交税费应交土地使用税”账户；分期缴纳土地使用税时，借记“应交税费应交土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。,

13、4城镇土地使用税的账务处理,依【附件3-2-4】 企业计算应纳土地使用税时： 借：管理费用 200 000 贷：应交税费应交土地使用税 200 000 分期缴纳土地使用税时： 借：应交税费应交土地使用税 200 000 贷：银行存款 200 000,2019/5/22,房产税,2019/5/22,内容提要,3.3.1 房产税概述 3.3.2 房产税的计算 3.3.3 房产税申报表填制与缴纳 3.3.4 房产税的账务处理 3.3.5 房产税的优惠：,2019/5/22,1、房产税的概念： 房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人（或向承典人，或向代管人，使用

14、人）征收的一种税。凡座落在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产，都应按规定征收房产税。 2、纳税义务人： 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。 3、征税范围 ： 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。,3.3.1 房产税概述,2019/5/22,1. 计税依据 房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金 收入计税两种。,2.计算公式 （1）从价计征的计算

15、 从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，即自用房产税以房产原值一次减除2025% 后的余值为计税依据，按1.2%的年税率计征缴纳。其公式为： 应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2% （2）从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征， 其公式为：应纳税额=租金收入12%,3.3.2 房产税的计算,2019/5/22,企业自用房产当年应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2% =5 300（1-20%）1.2%=50.88（万元） 企业出租房产当年应纳税额应纳税额=租金收入12% =5012%=6（万元） 问鼎煤炭开采有限公司当年度应纳房产税=50.88+6=

16、56.88（万元） 则每半年缴纳284 400元。,【例3-4】问鼎煤炭开采有限公司2008年1月厂房总价值7800万元， 其中，5300万元企业自用（含办公及招待所）2500万元企业用于出 租，年租金收入50万元。假定按照当地政府的规定自用房产允许按 原值一次扣除20%的余额计税。房产税按年计算，半年缴纳。 计算说明：自用房产从价计征房产税；出租房产从租计征房产税。,例题讲解,2019/5/22,1.纳税义务发生时间 纳税人自建房屋，自建成次月起征收房产税 纳税人委托施工企业建设的房屋，自办理验收手续次日起征收房产税。纳税人验首手续已经使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借当日起缴纳房产税。 纳税人将原有房产用于生产、经营的，从生产、经营之日起缴纳房产税。 2纳税期限 房产税按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、 直辖市人民政府确定