《税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第五章营业税20091128》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第五章营业税20091128（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税务会计,税务会计课程组,第 五 章 营业税会计,知识要点：营业税的概念及特点 营业税应纳税额的计算 营业税的会计核算 营业税的纳税申报 营业税的优惠政策与纳税筹划,第一节 营业税概述 第二节 营业税的计算 第三节 营业税的会计处理 第四节 营业税的申报与缴纳 第五节 营业税的税收优惠与纳税筹划,第一节营业税概述,一、营业税的概念和特点 二、营业税的纳税人 三、营业税征税范围 四、营业税税目和税率 本节重点掌握：营业税的纳税人、征税范围及税目、税率,一、营业税的概念和特点,1、概念 营业税是对以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 2、特点 (1)征
2、税范围是以服务业为主，税源广泛。 (2)按行业设计税目、税率。现行的营业税按不同行业设置了九个征税税目和四档税率，对不同行业实行高低不等的比例税率。 (3)全额征税，计算简便，收入稳定，税收成本较低,二、营业税的纳税人,1.纳税义务人 (1)纳税义务人的一般规定 营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 (2)纳税义务人的特殊规定,2.扣缴义务人。 为方便税款的征收管理，防止税源流失，对不经常发生的应税行为或时效性较强的应税行为，税法规定了扣缴义务人，采取由法定机构或税务机关指定的机构和个人代为扣缴的形式进行征税。,三、营业税征税范围,1.
3、 征税范围的一般规定 营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为(以下简称应税行为)。 (1)交通运输业 (2)建筑业 (3)金融保险业 (4)邮电通信业 (5)文化体育业 (6)娱乐业 (7)服务业 (8)转让无形资产 (9)销售不动产,2.征税范围的特殊规定 （1）视同应税行为。 （2）混合销售行为。 （3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为。,四、营业税税目和税率,1、交通运输业3% 2、建筑业3% 3、金融保险业5% 4、邮电通信业3% 5、文化体育业3% 6、娱乐业5%20% 7、服务业5% 8、转让无形资产5% 9、销售不动产,第二节营业
4、税的计算,一、营业税的计算 二、特殊经营行为的应纳营业税的计算 本节重点掌握：营业税的计算,一、营业税的计算,应纳税额营业额适用税率 1.营业额的一般规定 作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.营业额的特殊规定 （1）交通运输业 交通运输业的营业额一般包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价向客户收取的各种交通建设基金等。 例5-1长江公司某月取得客运收入50万元；价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费
5、10万元。该公司当月应纳营业税额如下： 根据营业税法规规定，一般客运收入和价外收费应按交通运输业税目全额征税，联运业务应按联运收入扣除其支付给其他运输部门运费后的余额，按交通运输业税目征税。 应税营业税额（500 000200 000）3（180 000100 000）3234 00(元),（2）建筑业 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,例5-2某建筑工程公司承包一项高速公路工程项目，总
6、计为560万元。其中一处涵洞工程转包给长城桥涵建筑公司，价款100万元。该高速公路提前五天完工，并被评为全优工程，与建设单位结算价款并收到全优工程奖及抢工费40万元。该公司应纳税额计算如下： 应纳营业税额（56010040）315(万元),（3）金融保险业 金融业的应税营业额为贷款利息、融资租赁收益、金融商品买卖收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额为保险机构经营保险业务所取得的保费收入。 例5-3 2009年6月某工商银行本期发生利息收入800 000元，外汇转贷业务贷款利息收入为200 000元，借款利息支出为120 000元，手续费收入90 000元，金融机
7、构往来收入70 000元。其应纳税额计算如下： 应纳营业税额800 000（200 000120 000）90 000548 500(元),（4）邮电通信业 邮政业务以传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务的收人为应税营业额；电信业务以提供电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务的收入为应税营业额。 例5-42009年7月，红旗邮政局取得报刊发行收入146 000元，传递函件收入29 800元，邮政储蓄收入8 800元，邮政收入4 500元，销售各类邮务物品收入3 800元，电信业务收入135 000。计算该邮局本月应纳营业税税额。
8、应纳营业税税额（146 00029 8008 8004 5003 800135 000）3%9 837（元）,（5）文化体育业 文化体育业的应税营业额为纳税人从事文化体育业务所取得的营业收入额，其中单位或个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。 例5-5 2009年6月，中山公园全月门票收入4 000元，游艺场收入69 000元，组织大型武术表演和魔术表演全部票价收入200 000元，支付演员出场费和经纪人佣金120 000元。全月发生员工工薪支出30 000元。计算该公园本月应纳营业税。 应纳营业税税额4 00
9、0（200 000120 000）32 520(元),（6）娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用。 例5-6某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为160万元，点歌20万元，台位费收入80万元，相关的烟酒和饮料费收人为70万元。营业税率为20。则该歌舞厅本月应税营业额和应缴纳的营业税税额为： 应税营业额160208070330(万元) 应纳税额3302066(万元),（7）服务业 服务业的应税营业额为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入额。 例5-7中海旅行社2009年8月组织港澳七日游，收取旅游费200 000元，在境外替旅游者支付食宿、交通、门票等费用共计160 000元。计算
10、该旅行社本月应纳营业税额。 应纳营业税额(200 000160 000)52 000(元),（8）转让无形资产 其应税营业额为转让无形资产所取得的转让额包括受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。 例5-8某企业2006年5月购进的一项专利技术，成本80万元，有效使用期5年。2009年5月，经研究决定将其出售，取得收入70万元。计算转让该专利技术应纳的营业税额。 应纳营业税额7053.5(万元),（9）销售不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为应税营业额。 例5-9某企业将一幢办公楼出售，原价800万元
11、，已提折旧400万元，现售价600万元。计算该公司应纳营业税额。 应纳营业税额600530(万元),3.应税营业额的税务调整 （1）无营业额或营业额偏低时的税务调整。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而又无正当理由的，或者发生视同应税行为而无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： a.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； b.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； C.按下述公式核定： 营业额营业成本或者工程成本(1成本利润率)(1营业税税率),(2)以外汇结算的营业额的税务调整。 纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价格折合成
12、人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(中间价)，但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定选择何种折合率，确定后一年内不得变更。,二、特殊经营行为的应纳营业税的计算,1.兼营不同税目的应税行为的应纳税额计算 例5-10 某公园本月取得营业总收人为300 000元，其中，门票收入为100 000元(适用3营业税税率)，附设歌舞厅收人为200 000元(适用20营业税税率)，则该公园本月应纳营业税税额计算如下： 门票收入应纳营业税税额l00 00033 000(元) 歌舞厅收入应纳营业税税额200 0002040
13、000(元) 本月合计应纳营业税税额3 00040 00043 000(元) 如果该单位本月门票收入与歌舞厅收入未分别核算，则适用高税率20纳税，则本月应纳营业税税额300 0002060 000(元)。,2.混合销售行为的应纳税额计算 按规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为征收营业税。但纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未能分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,例5-11 长城酒店8月
14、份承办筵席收入为1 800 000元，销售烟、酒、饮料收入为20 000元。经税务机关核定，此属于混合销售行为。该酒店以应税劳务为主，故各项收人应合计缴纳营业税。其应纳税额计算如下： 应纳营业税税额(1 800 00020 000)591 000(元),3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的应纳税额计算 按规定，纳税人能分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额的，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 另外，纳税人兼营免税、减税项目的，未能单独核算营业额的，不得免税、减税。,例5-12 白云宾馆附设餐饮
15、部和商品部，8月份主营业务收入为800 000元，餐饮部收人为200 000元，零售店收入(含税)为12 360元，共计收入为1 012 360元。该宾馆分别核算各项收入，分别申报纳税。则该宾馆8月份应纳税额计算如下： 应纳营业税税额(800000200000)550 000(元) 应纳增值税税额12 360(13)3360(元) 本月合计应纳税额50 00036050 360(元) 如果该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额与货物销售额时，则经主管税务机关核定其营业额为1 005 000元。这时，该宾馆8月份应纳税额计算如下： 应纳营业税税额1 005 000550 250(元) 应纳增值税税
16、额(1 012 3601 005 000)(1+3)3%21437 (元) 本月合计应纳税额50 2502143750 46437(元),第三节营业税的会计处理,一、会计科目设置 二、营业税会计处理 本节重点掌握：营业税的会计处理,一、会计科目设置,企业按规定应交的营业税，应通过“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户进行核算。“应交营业税”明细账户的贷方登记应交的营业税；借方登记已缴纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。 营业税是价内税，一般情况下，企业应缴的营业税除记入“应交税费应交营业税”明细科目外，还应同时作为一项费用支出，记人“营业税金及附加”账户核算。若应税行为为企业的
