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1、第六章 关税会计,1.关税的概念、分类、征税对象、税则税率、优惠政策。 2.关税完税价格的确定、应纳关税额的计算、 。 3.关税会计核算中科目的设置、自营进出口、代理进出口关税的核算。,本章学习要点,第一节 关税法规概述,本节主要内容,1、关税的概念及分类 2、关税的征税对象及纳税义务人 3、关税的税则和税率 4、关税的减免税优惠 5、关税的缴纳与退补,关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。,国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。,关境是一个国家关税法令完全施行的境域。,一、关税的概念及分类,一般情况下：国境与关境是一致的； 当一个国家在国境
2、内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境； 当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。,（一）关税的概念,两者的区别,进口税和出口税,加重关税和优惠关税,从价税、从量税、复合税和滑准税,财政关税、 保护关税,（二）关税的分类,按通过关境货物的流向分,输出国区别对待原则分,按计税标准不同分,按征收目的分,二、关税的征税对象及纳税义务人,（一）征税对象 关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品是指随身携带的行李和物品。,（二）纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。 物品的纳税
3、人是物品的持有人、所有人或收件人。,三、关税税则和税率,（一）关税税则 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。,（二）关税税率 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。 出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率0%20%左右。,1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税，包括9个方面。,2特定减免税：特定减免税亦称
4、政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。,四、关税的减免税优惠,3临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执行。,1.关税的缴纳： 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起15日内，出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出境海关申报。 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税，但最长不得超过6个月。
5、未按期纳税的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可采取强制扣缴和变价抵缴等强制措施。,五、关税的缴纳与退补,2.关税的退还： 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。主要有下列情况： 因海关误证，多纳税款的； 海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的； 已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关， 经海关查明属实的。,3.关税的补征和追征： 关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征； 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征。 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。,
