税务会计 教学课件 ppt 作者 毛夏鸾 主编 8-10章

《税务会计 教学课件 ppt 作者 毛夏鸾 主编 8-10章 》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计 教学课件 ppt 作者 毛夏鸾 主编 8-10章 （183页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第八章 费用性税种及其他税种的会计核算,【学习要点与要求】通过本章的学习，了解房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税的征税范围、纳税人及税率，掌握各税应纳税额的计算与会计核算。,第一节 房产税及其会计核算,一、房产税的基本内容 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 （一）房产税的纳税人： 房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人 ，包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。（含外商）,（二）房产税的征税对象,征税对象：房产 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税； 但对出售前房地

2、产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。,（三）房产税的征税范围,房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 房产税的征税范围不包括农村 。,（四）房产税的计税依据,房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 （1）从价计征 按房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。 （2）从租计征 以房产租金收入为计税依据。,（五）房产税的税率,房产税的税率有两种。 从价计征的，即按房产原值一次减除1030的余值计征的，税率为1.2； 按房产出租的租金收入计征的，税率为12。 对个人出租住房，不区

3、分用途，按4%的税率征收房产税； 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。,（六）房产税的计算,从价计征房产税的计算 根据税法的规定，从价计征的房产税应该按房产原值减除一定比例后的余值计征，其公式为： 应纳税额=应税房产原值（1扣除比例）1.2 从租计征的计算 根据税法的规定，从租计征房产税应该按房产的租金收入计征，其公式为： 应纳税额=房产租金收入12（或4%）,（七）税收优惠,1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用

4、的房产免征房产税。 4.个人所有非营业用的房产免征房产税。 5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。 6.经财政部批准免税的其他房产。,二、房产税的会计核算,（一）会计科目的设置 房产税的核算涉及的主要会计科目有： “管理费用” “应交税费应交房产税” “银行存款”,（二）房产税的账务处理,1对于企业按月缴纳或按季、半年或者一年为期间缴纳房产税且税款数额相对不大，直接计入缴纳当期的管理费用中去。 （1）按月计算出应缴纳的房产税时 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 （2）实际以银行存款缴纳房产税时 借：应交税费应交房产税 贷：银行存

5、款,2.对于企业分季度、半年或者一年等期间缴纳相关房产税、且金额比较大的，这时可以采用分期待摊的办法。 （1）按半年期限计算出缴纳的房产税时 借：待摊费用 贷：应交税费应交房产税 （2）实际以银行存款缴纳房产税时 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款 （3）逐月进行分摊时 借：管理费用 贷：待摊费用,3漏交房产税须进行必要的账务调整。 （1）补交税款时： 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款 （2）结转补交税款时： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税,第二节 城镇土地使用税及其会计核算,一、土地使用税基本内容 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,

6、（一）城镇土地使用税的纳税人,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。（含外商） 城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类： 1.拥有土地使用权的单位和个人； 2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人； 3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。他们应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。,（二）城镇土地使用税的征税范围,城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地，以及按规

7、定应该缴纳城镇土地使用税的集体所有的土地。,（三）城镇土地使用税的计税依据,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准是“平方米”。 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定： 1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准； 2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准； 3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。,（四）城镇土地使用税税率,城镇土地使用税采用地区幅度定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别

8、规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下： 大城市1.5元至30元； 中等城市1.2元至24元； 小城市0.9元至18元； 县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。,（五）税收优惠,1.法定免缴土地使用税的优惠 2.省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠,（六）城镇土地使用税的计算,城镇土地使用税实行从量定额征收办法，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=实际占用应税土地面积单位税额,（七）城镇土地使用税的征收管理,1.纳税期限 2.纳税义务发生时间 3.纳税地点和征收机构,二、城镇土地使用税的会计核算,（一）会计科目的设置 城镇土地使用税的核算涉及的主要会计科目有： “管理费

9、用” “应交税费应交土地使用税” “银行存款”,（二）土地使用税的账务处理,（1）按规定计算出应缴的土地使用税时 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税 （2）实际将土地使用税款上缴税务机关时 借：应交税费应交土地使用税 贷：银行存款 （3）计算出应补缴的土地使用税税额时， 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税,（4）年终实际上缴税金时 借：应交税费应交土地使用税 贷：银行存款 （5）如税务机关退回多缴纳的土地使用税，应调整以前年度的损益，作会计分录如下 借：银行存款 贷：应交税费应交土地使用税 借：应交税费应交土地使用税 贷：以前年度损益调整 免征土地使用税的单位和企业，由于其不需要计

10、算缴纳土地使用税，因而不存在相应的会计核算。,第三节 车船税及其会计核算,一、车船税的基本内容 车船税是对在我国境内的车辆和船舶的所有人和管理人征收的一种税，属于财产税范畴。,（一）车船税的纳税人,在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。,（二）车船税的征税范围,车船税的征税对象是车辆和船舶。,（三）车船税税率,税目 计税单位 每年税额 备 注 载客

11、汽车 每辆 60元至660元 包括电车 载货汽车 按自重每吨 16元至120元 包括半挂牵引车、挂车 三轮汽车和 低速货车 按自重每吨 24元至120元 摩托车 每辆 36元至180元 船舶 按净吨位每吨 3元至6元 拖船和非机动驳船分别 按船舶税额的50%计算 专项作业车 轮式专用机械车 自重每吨 16元至120元 客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。,船舶，具体适用税额为： （1）净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元； （2）净吨位201吨至2000吨的，每吨4元； （3）净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元； （4）净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。,车

12、辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算； 超过0.5吨的，按照1吨计算。 船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算， 超过0.5吨的按照1吨计算。 1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。,（四）税收优惠,1.法定减免 2.特定减免,（五）征收管理,1.纳税期限 2.纳税地点,（六）应纳税额的计算,1.计税依据 车船使用税以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。 车船税的计税依据,按车辆的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和自重吨位三种： （1）载客汽车、摩托车、以“辆”为计税依据。 （2）载货汽车、三轮汽车低速货车 ，以“自重每吨”为计税依据。 （3）船舶，以“

13、净吨位”为计税依据。,2.应纳税额的计算方法 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额年应纳税额12应纳税月份数,二、车船税的会计核算,企业缴纳的车船税应在管理费用中按实列支，在“应交税费”科目下增设“应交车船税”明细科目。 如果按当地政府规定，车船税实行按月缴纳或实行分期缴纳，但按企业核算要求不需按月分摊，则企业按规定计算出应交车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交车船税”科目 如果按当地政府规定，车船税实行分期缴纳，并且按企业核算要求需要按月分摊时，借记“待摊费用”科目，贷记“应交税费应交车船税”科目 摊销时，借记“管理费用”科目，

14、贷记“待摊费用”科目。,第四节 印花税及其会计核算,一、印花税的基本内容 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税具有下列特点： 1.覆盖面广。印花税的应税凭证共有五大类13个税目，涉及经济活动的各个方面。 2.税率低，税负轻。印花税最高税率为2，最低税率为0.5o ；按定额税率征收的，每件5元。 3.纳税人自行完税。,（一）印花税的纳税人,1立合同人。 2立账簿人。 3立据人。 4领受人。 5使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。,（二）印花税的税目与税率,1.印花税的税目 （1）合同或具有合同性质的凭证，包括购销、加工承揽、建设工

15、程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同、凭证。 （2）产权转移书据。 （3）营业帐簿。 （4）权利、许可证照。 （5）财政部确定征税的其他凭证,2.税率 （1 ）比例税率 适用0.05税率的为“借款合同”； 适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 适用0.5税率的是“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业帐簿”税目中记载资金的账簿； 适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同” 、“股权转让书据”。 （2）定额税率 “权利、许可证照”和“营业帐簿

16、”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。,（三）印花税应纳税额的计算,（一）从价定率计征印花税，其计算公式是： 应纳税额应税凭证计税金额适用税率 （二）从量定额计征印花税，其计算公式是： 应纳税额固定税额应税凭证件数,（四）税收优惠,1.对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。 2.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 4.对无息、贴息贷款合同免税。 5.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。 7.对农牧业保险合同免税。 8.对特殊货运凭证免