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1、重点税源企业税收风险管理的探讨主要内容：随着经济的发展、纳税主体的多样化与税收管理体系的相对滞后，使得我国税收征管工作面临的风险越来越多，特别是大企业具有跨地区、跨国界经营，内部结构复杂，行业跨度大、财务核算体系比较健全、税收筹划能力强等特点，重点税源企业的税收征管的复杂性、艰巨性、风险性不断加大，征纳双方信息不对称等矛盾日益突出。现行属地管户的税源管理方式已与新的税源管理状况不相适应。把握重点税源企业征管的规律性，在税收征管程序主要环节，突出对重点税源企业实施以风险控制为重点的专业化管理，形成符合重点税源企业风险管理规律的方法体系。本文将以风险管理为导向，借鉴国际税收管理先进理念，把有限的征
2、管资源优先用于风险大的纳税人和领域，通过对不同风险纳税人采取不同的应对策略，实现征管资源的优化配置。通过科学管理，预估风险、识别风险、减少风险，将风险控制在最小限度内，最大限度实现税收遵从的目标。税收管理改革创新的历程，历来都与企业发展紧密相连，特别是与重点税源的发展相呼应。就我市来说，聚集着大批集团企业、跨国公司和上市公司，世界500强企业超过150家落户天津。2012年，天津国税实现税收收入1453.8亿元，80%的税收由不到1%的大企业贡献；2013年上半年总收入中，1954户500万元以上重点税源企业实现的税收占到85%以上，对我市税收收入起着举足轻重的作用。重点税源企业形势的发展和变
3、化，基本可以推定税收收入的形势和趋向。因此，强化对重点税源企业的监控与管理，对税务机关组织收入起着举足轻重的作用，对促进区域经济的良性发展显得尤为重要。此文中，我们将对重点税源管理中引入风险管理进行探讨。一、加强重点税源风险管理的意义税收风险管理是指税务机关通过先进的管理和技术手段，预测、识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过合理的服务和管理措施规避或防范税收风险，以提高税法遵从度和税收征收率。重点税源管理是组织收入的基础性工作，重点税源的风险管理是不断提高税法遵从度和纳税人满意度、降低税收流失率和征纳成本的有效途径，加强重点税源风险管理，对现实工作具有重要的意义。（
4、一）加强重点税源企业风险管理，可以为地方经济建设提供可靠经济数据、经济指标及合理化建议。通过对一个地区重点税源的有效监管，可以测算出这个地区的年度税收总量、税源分布和税收收入结构等变化情况，透视地方经济发展中的某些方面矛盾和不协调、不合理现象，抓住症结追踪调研，并利用有利条件积极建言献策，向上级机关和地方政府提出有真知灼见的调查报告和合理建议，当好参谋，为其科学决策提供参考，并通过提供相关的税收政策和预测、分析等，促进区域经济与税收收入的持续、协调、健康快速发展。（二）加强重点税源风险管理工作是组织税收收入的重要保证。税源是税收的基础，税源的规模和增长速度直接影响税收收入的规模和增长速度，一个
5、地区的重点税源，能带动地方经济的发展，对地方经济发展有较大影响力，对该地区税收收入任务的完成，促进地方经济的发展起着举足轻重的作用，重点税源企业经营状况的好坏直接影响到地方税收收入的变化，并且其影响力是持续和较稳定的，因此，重点税源企业风险管理是税收征管工作的重中之重。通过对重点税源企业数据解读可以推断地方经济发展态势，解释税收增长原因，探寻税收增长点，为税收征收管理决策提供依据。（三）加强重点税源企业风险管理，是实行税收征管科学化、精细化的客观需要。通过建立动态的监控指标体系，全面掌握纳税人的各种生产经营指标、申报情况指标、相关对比指标以及其它涉税指标等，并通过对各种指标的相关配比分析，筛选
6、异常数据，使各级税源监控人员及时了解疑点纳税人的真实情况，比对分析出企业纳税申报中存在的问题，从而较好地为领导决策和税收管理人员实行税收征管的精耕细作提供有效依据。对税源管理过程中存在的问题和漏洞，通过深入分析、研究，以点带面、举一反三，及时完善制度、改进工作、强化管理、堵塞漏洞，促进税收分析、纳税评估、稽查检查和税源监控“四位一体”的良性互动，不断提升税收征管质量和效率。（四）加强重点税源企业风险管理，可以构建和谐的税收征纳关系，提高信息控税能力和纳税人的依法纳税意识。通过对重点税源企业数据监控，在征管基础上有效扩大对纳税人数据信息的采集面，提高各类税收数据信息的完整性、准确性和真实性。在充
7、分掌握数据信息的基础上，利用相关技术手段和方法进行测算、分析、对比，对纳税人申报纳税的真实性、准确性、合法性进行纳税评估，及时发现疑点，有针对性地加以解决。既可以提高信息控税能力和信息利用价值，又可以为夯实税收征管基础创造条件，促进税收征管质量的提高。同时，通过风险分析，在掌握纳税人有关经济指标情况的基础上，通过预警提醒、提示等，还可以经常主动地督促、辅导纳税人正确履行纳税义务。并针对不同企业的实际情况和需求，在发展生产、改善经营、优化管理、增收节支等方面提供相关信息，帮助想点子、寻路子，及时发现和指导他们纠正计税、报税及有关会计核算中的问题，避免被查处罚，优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系
8、。二、开展重点税源风险管理的实践探索近几年，我市国税系统坚持以创新管理、深化纳税服务为出发点，以提高税收管理质量促进增收为落脚点，按照提高税法遵从度和纳税人满意度、降低税收流失率和征纳成本的总体要求，以风险管理为手段，提高税务部门风险管理能力，税收征管质量显著提升，征管执法程序进一步规范，税收收入保持了连年增长。（一）根据税源结构及其风险特点，采取多层次、多方式相结合的分类方式，对税源进行科学分类，实施分级管理。根据税源规模及风险的发生规律，我市将税源划分为重点税源和中小税源。将年纳税额超过500万元的重点税源户和税收依赖度较高的重点行业、跨地区经营的企业或企业集团确定为市局重点联系和监控的重
9、点税源，实现了对重点税源全方位的监管，促进税收收入持续均衡增长；各基层单位按照重点和一般税源实施分类管理。根据税源专业化管理模式整体要求及税源风险的发生规律，全市推行了由市局相关业务处室发布预警，各基层单位实施风险应对；各基层单位的纳税评估科通过风险分析下达预警，纳税评估岗人员实施风险应对的两级税源监控模式，为进一步规范税收风险管理工作，采取了有针对性的管理措施，将税源管理的重心由税源管理所逐步转向管理有风险的纳税人，由税源管理所偏重事项管理逐步转向风险管理经常发生的领域和环节。（二）严格数据采集、录入审核，加强数据整理、存储、交换、校验等方面管理，提高数据管理质量。税收数据质量是税源专业化管
10、理新模式实施风险管理的基础。一是加强数据质量的内部控制，全面提升税收管理数据质量。市局每月定期下发数据质量监控数据，涉及基本类信息数据、发票管理类数据、税种登记类数据、申报信息类数据、文书信息类数据、提示类数据等6大类税收数据的监控信息，并将统计情况进行通报考核，为风险管理提供基础数据信息的保障。二是加强数据质量的外部管理，全面提高纳税人申报数据质量。努力搭建了税源管理平台，增加了预警模块，设置了展现型报表，有针对性地对某行业、某类型的纳税人进行风险防范，不断提高纳税人税法遵从意识。（三）建立纳税人纳税评估工作流程及纳税风险指标分析体系，为风险管理提供量化参考依据。根据税源专业化管理模式整体要
11、求，为进一步规范税收风险管理工作，制定了“预警分析-风险提示-纳税人自查-工作核查-纳税评估-重点稽查”的纳税人纳税风险管理工作流程。同时，为提高纳税风险分析质量，提高分析效率，按照税收法律法规政策以及各税种的相关规定，依托现代信息技术的强力支撑，分行业类型分税种制定了纳税风险指标分析体系，搭建了百户企业及多个行业的预警模型，并通过征管系统财务报表、纳税申报表相关财务信息数据，确定风险点，大大降低了风险评价人员的分析工作压力，为风险管理评价人员开展纳税风险评价提供了技术支持。（四）税收风险管理是纳税服务工作新举措，使纳税服务贯穿于税收管理全过程。纳税人纳税风险评价是税务机关管理性控制与纳税人自
12、控相结合的税源控管方式，同时又是针对性较强的税收政策宣传方式。实施纳税人纳税风险评价，实现了纳税风险意识和税收执法职能的有效对接，既告知了纳税人容易忽视的税收政策或新出台的税收政策，又提醒纳税人可能存在的税收问题。通过税务机关纳税风险评价工作融入到纳税人的风险管理体系，充分发挥税务机关税收政策优势，对不同纳税个体提供个性化服务，促进纳税人自查自纠，降低了纳税风险，纳税意识和风险意识不断提高。在风险预警过程中，对不认真进行风险自查纳税人，运用税收检查和稽查等职能手段，使分析评价和税收检查紧密结合，在纳税人心中根植“违法成本”的概念。三、当前重点税源税收风险存在的问题和难点目前风险管理在我市税收征
13、管环节中属于初级阶段。重点税源企业在风险管理上还有待进一步完善。（一）重点税源企业经济行为复杂。随着市场经济发展，各种所有制成分的经济主体出现跨区域、跨国、跨行业相互渗透。企业出现兼并重组、国际合作、网络平台交易等多种新兴经济行为。特别是重点企业，涉及这些新兴的经济行为更加频繁。如我市重点企业中，既有国内上市公司的总公司、子公司，既有国外、市外子公司资产转让，也有收购外地公司业务等等。（二）重点税源企业提供信息与税务机关掌握的信息不对称。尚未形成工商、地税、银行、技术监督等经济部门的信息共享机制。国税机关目前还无法全面、准确、广泛、及时地获取纳税人的全部经营信息，给重点税源的监控管理造成了一定
14、难度。（三）关联交易的涉税风险。现代企业组织架构更加复杂，跨国、跨区域、跨行业控股、参股非常普遍，尤其是境外关联企业与境内企业在购销方面十分紧密，利用关联购销转移利润，达到少缴税款，实现整体利润最大化。（四）税务机关资源配置分散，人员素质不高，影响了重点税源企业监管水平。我市税务机关目前的征管格局是对纳税人统一实施征、管、查三分离的征管模式。三分离的资源配置虽然有助于税务机关内部监督制约，却不利于征管查三系列机构之间的有效衔接，相互之间信息沟通不畅，致使税务机关不能全面掌握企业的信息数据。另外传统的税收管理员属地管户模式尚未彻底打破，税收管理员人员的素质有待进一步提高。四、重点税源税收风险管理
15、的建议重点税源税收风险管理需要在机构设置上有所改进，人员配置上要有所保障，办税事项及流程要进行调整。为此，我们建议从以下几个方面进行改进。（一）构建“层级化”重点税源风险管理队伍1、在市局成立相对独立的大企业管理局的基础上，可以根据行业特点设置相关内设机构。大企业管理局主要负责年纳税额500万以上的重点税源企业，跨国跨省市的集团性企业。各基层单位成立重点税源管理所主要负责年纳税额500万以下、100万以上的重点税源企业，跨区县的集团性企业。2、构建市级和区级两级税收风险分析监控队伍。在队伍组成上可以是专业队伍，也可以是松散型队伍，还可以是专业与松散相结合的队伍。笔者认为按照目前的实际情况，还是
16、以专业与松散相结合的队伍组成为宜，这样形成两级上下联动，不断持续完善的两级风险识别排序的工作机制。3、优化人员的配置。在人员配备上不仅要求具有全面的税收知识，也要求具有相应的行业专业知识及各专长的人员。除了我们日常所说的拥有注会、注税、律师资质的人才、人才库的人才以外，还可以吸取部分具有工科知识或者资质（如：软件工程师、机械工程设计师等）人才参与其中。笔者认为在全市范围内着手吸收各层面、各岗位、各专长人员，打造一支市局主导、各基层单位联动、素质高、能力强的风险管理团队，共同提升国税系统重点税源整体监管的能力。（二）强化重点税源税收风险信息的采集1、做好基础数据的准备。完整、准确的数据是加强税收风险管理的前提和基础。涉税数据的风险管理需要系统数据分析来实施，对涉税数据进行“统一采集、统一审计、统一管理”，从源头上为提升数据分析的质量打好基础。同时数据分析部门对数据库中的海量数据信息进行审计和逻辑校验，修改和剔除错误信息，不断完善和更新指标体
