《新编税务会计（修订版） 教学课件 ppt 作者 张国健 第2章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新编税务会计（修订版） 教学课件 ppt 作者 张国健 第2章（170页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、科学出版社,新编税务会计,第二章 增值税会计,学习目的与要求,增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。 由于增值税实行价外计税，因此，在计算和核算上要注意不含税的价的确定，并严格区分进项税额和销项税额，遵循合理、合法的抵扣程序和抵扣方法。 通过本章的学习，应掌握增值税的计算、申报及其会计核算。,第二章 增值税会计,第一节 增值税概述 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 增值税的申报与缴纳,科学出版社,第二章 增值税会计,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,一、增值税的意义 二、增值税的纳税人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率 五、增值税的
2、纳税环节 六、增值税的减税和免税,科学出版社,第一节 增值税概述,一、增值税的意义,一、增值税的意义,增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种税。 1增值税的特点 （1）实行价外税 （2）实行发票扣税法 （3）采用“生产型增值税” （4）对不同经营规模的纳税人采取不同的征收办法,1增值税的特点,（1）实行价外税 增值税具有典型的间接税性质，消费者才是全部税款的最终负担者。规范化的增值税均属于由生产经营者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可以转嫁的间接税。 我国现行增值税采用价外税办法，即税金不包括在销售价格内，将
3、税款和价款明确划开，销售单位在销售商品时，要在发票上注明售价和税款，购买单位不仅要支付商品价款，而且要支付增值税款。 这种价外税办法更鲜明地体现了增值税的转嫁性质，明确了企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终承担者，从而更增强了国家和企业之间分配关系的透明度。,1增值税的特点,（2）实行发票扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 我国增值税统一实行规范化的购进扣税法，可以抵扣的税款必须是购进货物时已支付的在专用发票上注明的税款。 这样，可通过发票这个中介来实施有效的税收管理，使其无论在法律上还是征管技术上都具有优越性。这种方法既能为纳税人及时、简便、准确地计算出应纳税款，又能为税务审计提供
4、跟踪轨迹。,1增值税的特点,（3）采用“生产型增值税” 我国现行的增值税，对企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等进项税额准予抵扣，对购进固定资产所支付的税金则不予抵扣，属于典型的生产型增值税。,1增值税的特点,（4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法 按照销售额大小和会计核算制度健全与否，将纳税人划分为两类，并在税款征收上采用两种不同的方法：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类为小规模纳税人，采用按征收率的简易办法计算征收。 这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管。,2增值税的优点,（1）能够较好地体现公平税负的原则 （2）有利于促进企业生产经
5、营结构的合理化 （3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 （4）有利于制定合理的价格政策 （5）有利于扩大国际贸易往来，有利于扩大出口,科学出版社,第一节 增值税概述,二、增值税的纳税人,二、增值税的纳税人,增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。 上述负有增值税纳税义务的单位，即包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位。 按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度，增
6、值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。,二、增值税的纳税人,1一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税的销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 对年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，以及年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位和不经常发生增值税行为的企业不属于一般纳税人。 经税务机关审核认定的一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定，计算缴纳增值税。,二、增值税的纳税人,2小规模纳税人 小规模纳税人是指经营规模较小，会计核算不健全的纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或
7、提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元及以下的，以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 对于年销售额在规定限额以下的，只要建立健全了财务会计核算，具备了按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额条件的，经主管税务机关批准，可按一般纳税人规范化的办法缴纳增值税。 小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不能再转变为小规模纳税人。,三、增值税的征税范围,2小规模纳税人 从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务会计核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税
8、人的规定，征收增值税。 小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票，按简易办法计算缴纳增值税。 凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）税务局批准，其销售货物或提供应税劳务可由税务所代开增值税专用发票。,科学出版社,第一节 增值税概述,三、增值税的征税范围,三、增值税的征税范围,增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。 1销售货物 2提供应税劳务 3进口货物,1销售货物,我国现行的增值税对货物（即包括电力、热力、气体在内的所有有形动产），除免征的以外，无论在哪个环节销售，均应纳入增值税的征税范围。 一般来说，销售货物是指
9、有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、货物及其他经济利益的行为。 由于实际情况较复杂，因此税法又对某些特殊情况作了明确的界定。 （1）视同销售 （2）混合销售 （3）兼营非应税劳务 （4）其他列举应税销售,1销售货物,（1）视同销售 纳税人将货物交付他人代销（委托代销），以及代他人销售货物（受托代销）的，应视同销售，征收增值税。 总分支机构间的货物调拨。如果总机构和分支机构不在同一县（市），而将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售的，应视同销售，征收增值税。 自产或委托加工货物的内部使用。自产或委托加工的货物被用于本企业内部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的，应视同销
10、售，征收增值税。 纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东和投资者；纳税人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；纳税人将货物无偿捐赠给他人，均应视同销售，征收增值税。,1销售货物,（2）混合销售 混合销售是指一项行为既涉及征增值税的货物销售，又涉及不征增值税的劳务提供。 对于混合销售行为是作为商品销售征收增值税，还是作为劳务提供征收营业税，需视纳税人的性质而定。 税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个
11、体经营者）的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税，征营业税。,1销售货物,（3）兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。 它与混合销售行为的区别在于混合销售是指一项特定的销售行为，而兼营行为并不发生于同一项销售行为之中，一般可以明确区分并分别核算。 按税法规定，对于兼营非应税劳务的，纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,1销售货物,税法针对某些特殊的销售行为进一步明确应纳入增
12、值税的征税范围。主要如下。 融资性租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，应当在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 典当业的死当物品销售业务和寄售业的代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。 邮政部门销售集邮邮票、首日封，应当征收增值税。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。,2提供应税劳务,目前，我国增值税仅对加工和
13、修理修配两种劳务征收增值税。 纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务的，不论是以货币形式收取加工费，还是从委托方取得货物或其他经济利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。 但是，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不征税。,3进口货物,进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。 税法规定，凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口方在报关进口时，必须向海关缴纳增值税。,科学出版社,第一节 增值税概述,四、增值税的税率,四、增值税的税率,现行增值税的税率设基本税率、低税率和零税率三档税率。 基本税率和低税率的适用范围按货物品种划定，零税率即出口退税。,1.
14、低税率 2零税率 3征收率 4特殊规定,1. 低税率,一般纳税人销售和进口货物一般适用17%的基本税率； 对于销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税： 粮食和食用植物油； 自来水（现改为按简易办法征税）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭用品； 图书、报纸和杂志；饲料、化肥、农药、农膜和农机； 金属矿采选产品和非金属矿采选产品； 农业产品；国务院规定的其他货物。,2零税率,零税率是指出口退税，只限于出口货物。 按照国际上在消费地征税的原则，对于出口的货物退还已纳的增值税税金，使出口货物能在退税后以不含税的价格进入国际市场，以增强出口产品的价格竞争优势。 零税率
15、和免税不同，免税是对某一类纳税人或某一环节免征税款。零税率却是指不仅出口环节不必纳税，而且还可退还以前环节已纳税款，商品的整体税负为零。 因为增值税实行发票抵扣制度，单环节或单个企业的免税实际上是没有意义的。,3征收率,小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的行为，按6%或4%征收率计征增值税； 但小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或13%）计征增值税。,4特殊规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额； 未分别核算销售额的，从高适用17%的税率； 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应
16、按17%的高税率征税。,科学出版社,第一节 增值税概述,五、增值税的纳税环节,五、增值税的纳税环节,根据纳税人在生产经营活动中的特点，增值税纳税环节确定在销售环节和报关进口环节。 从销售环节看，它符合纳税人生产过程的特点。纳税人为生产货物购进原材料等的同时发生了进项税额，而只有在纳税人销售货物取得销售额才能计算出销项税额，二者相抵的余额才是纳税人应纳税额。 对纳税人进口应税货物，为了便于征收管理，一般在报送进口环节纳税，由海关代征。,科学出版社,第一节 增值税概述,六、增值税的减税和免税,六、增值税的减税和免税,1起征点规定 2免征规定 3其他优惠规定,1起征点规定,增值税的起征点规定只适用于个人，具体幅度范围为： 销售货物的起征点为月销售额6002 000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额200800元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。 这里所说的销售额是指不包括应纳增值税税额的销售额。 各地区的起征点由国家税务总局直属分局根据实际情况，在规定的幅度
