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1、第4章 制造业企业一般经济业务 核算举例,一、制造业企业主要经济业务类型,制造业企业主要生产经营过程： 采购 生产 销售 （供、产、销）,示例：生产皮鞋 买牛皮 加工成鞋 卖鞋 （供） （产） （销）,企业经营资金，从货币资金开始，顺次经过供应阶段、生产阶段和销售阶段，再回到货币资金,筹资,G,G,分配,W,资金筹集业务,采购过程业务,W ,生产过程业务,销售过程业务,成果分配业务,二、筹资业务 接受投资者投入（所有者权益） 吸收借款（负债）,应设置的账户：,见P47-48 例4-1至例4-5,三、采购业务,购进材料的采购成本,2、采购费用（如搬运费）,1、材料货款（发票金额）,(一)材料采购
2、,问题： 购进材料交纳的增值税是否算作购进材料的采购成本？,补充 增值税简介,增值税计税原理 增值税是对商品生产和流通中各环节新增加价值（即增值额）进行征税。 增值税的突出特点在于：避免重复征税,增值额在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据,举例,理论增值额： 在一定时期内劳动者在生产商品(或提供劳务，下同)过程中新创造的价值额，相当于商品价值(C+V+M)中的 “ V+M ” 法定增值额： 各国政府根据国情、政策需要，在增值税制度中人为确定的增值额。一般采用“扣税法”来确定增值税应纳税额 即，应纳税额(销售额购进额)适用税率 销项税额进项税额,应设置的账户：,购进材料的三种情况： 1、一手
3、交钱，一手交货 2、先交货，货款暂欠 3、先预付款，后取货,核算思路： 1、先用“在途物资”账户归集材料采购成本 2、材料入库后，再由“在途物资”转入“原材料”,P.50例4-6、4-8、4-9账务处理,银行存款,23 400,库存现金,800,在途物资,20 000,应交税费,3 400,800,原材料,20 800,20 800,或用分录表示为： 例：4-6 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400,第一步： 这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费”、“银行存款”账户,第二步及第三步： 采购材料增加，应记入“在途物资”账户的借方
4、 银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方 支付了增值税，以后要抵减增值税的销项税额，应记入“应交税费”账户的借方,检查： 该笔业务处理，有借有贷，借贷金额相等，符合借贷记账规则,思考： 本例，若已确定应“借：在途物资20 000”、“贷：银行存款23 400 ”，能否应用借贷记账规则进一步确定，应在“应交税费”的借方还是贷方登记，金额为多少？,借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400,借贷平衡： 23 40020 000,P.50例4-8运输费处理 借：在途物资 800 贷：库存现金 800 P.51例4-9入库处理 借：原材料 2
5、0 800 贷：在途物资 20 800,P.51例4-10、4-11账务处理,预付账款,30 000,银行存款,30 000,在途物资,40 000,应交税费,6 800,原材料,40 000,40 000,30 000,16 800,P.51例4-11 借：在途物资 40 000 应交税费增(进) 6 800 贷：预付账款 30 000 银行存款 16 800 借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000,先冲预付账款,课堂练习： 用“T”字型账户连线反映P.51-52例4-12 例4-14业务处理,购进固定资产的采购成本,2、采购费用（如搬运费、包装费、安装调试费等）,1、买价（发
6、票金额）,（二）固定资产的采购,应设置的账户：,核算思路： 1、先用“在建工程”账户归集固定资产的采购成本 2、当工程完工，固定资产达到预定可使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”,P53 例4-15到4-17,例4-15 购入不需安装设备 直接用“固定资产”账户，分录如书所示 例4-16 、4-17购入需要安装设备 运用“在建工程”账户归集设备的采购成本，分录如书所示,例4-16 、4-17的账务处理,银行存款,库存现金,1 200,在建工程,60 800,应交税费应交增值税（进）,10 200,固定资产,62 000,62 000,71 000,1 200,四、生产业务的核算 制造一
7、件产品： 1、原材料 2、人工（工资） 3、工具消磨等,直接费用,间接费用,直接费用直接构成产品的生产成本，发生时直接计入“生产成本”。 间接费用间接构成产品的生产成本，发生时先计入“制造费用”，期末按成本对象转入“生产成本” 。,核算思路： 1、设“生产成本”账户归集产品的实际制造成本，完工后转入“库存商品”账户,生产成本产品,库存商品,直接材料,完工产品成本,直接工资（生产 工人工资）,制造费用（车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等）,未完工产品（在产品）成本,需归集后，再按照一定标准分配给各成本计算对象的间接费用,完工产品成本,2、设“制造费用”账户归集生产车间、部门为生产产品和提供劳
8、务所发生的各项间接费用，期末再按照一定标准分配计入各产品的生产成本,制造费用,生产成本产品,车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等,按一定标准分配计入某产品生产成本,接受从制造费用转入的间接生产成本,结转后，期末无余额,3、设“管理费用”账户归集各种管理费用，如行政人员工资、行政管理部门领用材料及固定资产折旧、办公费等,4、还需设置“应付职工薪酬”以及“累计折旧”账户,“应付职工薪酬”属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。 “累计折旧”属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户。,P55 例4-18 耗用原材料 P56 例4-20 结算职工工资 P57 例4-23 计提固定资产折旧,P5
9、7 例4-24 结转“制造费用” P57 例4-25 结转完工产品成本,制造费用的分配结转账务处理，例4-24,制造费用,6 000,18 000,20 000,44 000,生产成本A,生产成本B,24 000,20 000,产品完工时，其生产成本的结转账务处理，例4-25,生产成本A,25 600,50 000,24 000,96 000,96 000,库存商品A,3 600,下期期初余额,生产成本B,28 500,30 000,20 000,78 000,78 000,库存商品B,500,下期期初余额,五、销售业务的核算,获得收入，代价是让渡商品的所有权 收入的种类 主要经营活动产生的收
10、入 除主要经营活动以外其他经营活动产生的收入 主要经营活动是指销售产品或提供劳务等,其他经营活动包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等 而代价为成本，成本的种类 主要经营活动的成本 除主要经营活动以外其他经营活动产生的成本 注意收入与成本的配比原则,核算思路： 1、设置“主营业务收入”账户核算主要经营活动产生的收入，设置“其他业务收入”账户核算除主要经营活动以外其他经营活动产生的收入,2、设置“主营业务成本”账户核算主要经营活动的成本，设置“其他业务成本”账户核算除主要经营活动以外其他经营活动的成本,3、设置“营业税金及附加”核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护
11、建设税、资源税和教育费附加等相关税费 而房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算,4、设置“销售费用”账户核算企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括广告费、展览费、保险费等等,产品的销售有三种方式,一手交货，一手拿钱,先交货，后收钱,先收钱，后交货,5、对于先交货，后收钱，设置“应收账款”账户，以及“应收票据”账户；对于先收钱，后交货，设置“预收账款”账户,P59，例4-26 先交货，后收钱 P60，例4-27 先收钱 P60，例4-28 后交货 P60，例4-29 支付销售费用 P61，例4-30 计算（确认）销售产品的税金及附加 P61，例4-31 结转销售
12、成本,P60，例4-28 后交货的会计分录,借：银行存款 50 200 预收账款 20 000 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销） 10 200,P.60例4-27、4-28账务处理,银行存款,应交税费,主营业务收入,10 200,60 000,20 000,50 200,预收账款,20 000,20 000,库存商品,主营业务成本,主营业务收入,银行存款,一方面登记销售收入,一方面结转销售成本,六、利润形成及分配业务的核算,利润形成计算利润：营业毛利营业利润利润总额（税前）利润总额（税后）即净利润（P62） 利润分配提取公积金，向投资者分配,核算思路： 1、设置“本年利
13、润”账户，提供一个地方，将收入和成本（费用）配比，从而得到利润 具体操作： 期末，全部收入结转到“本年利润”账户贷方，全部费用结转到“本年利润”账户借方,主营业务成本,本年利润,主营业务收入,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,利润,亏损,期末,年初到本期累计的结果,2、设置“利润分配”账户，进行利润的分配或亏损的弥补 该账户是“本年利润”账户的备抵（抵减）账户，企业发生应付利润、提取公积金时，记入该账户借方，企业发生弥补亏损时，记入该账户贷方,问题讨论： A、为什么利润分配不在“本年利润”处理？如,应付利润,本年利润,确定向投资者分配利润,银行存款,支付应付利润,10 650,4 000,
14、4 000,6 650,未分配利润,4 000,4 000,“本年利润”余额不反映实现利润情况,利润分配,本年利润,10 650,4 000,本年实现利润总额,已分配利润,未分配利润=10 6504 000,解决办法：分别设置,B、存在问题：当次年的利润累加到“本年利润”账户时，“本年利润”账户的贷方余额就不再是当年实现的利润总额,解决方法： 每年末（12月31日），将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户（所谓“清零”）,3、设置“应付利润”账户和“盈余公积”账户进行利润的分配 4、设置“营业外收入”账户和“营业外支出”账户核算与企业生产经营无直接关系的收入和支出 5、设置“所得税费用”账
15、户核算企业应该交纳的所得税,P63，例4-32 收到包装物押金 P63，例4-33 没收包装物押金 P64，例4-34 支付罚款 P64，例4-35 结转收入类账户 P64，例4-36 结转费用类账户 P64，例4-37 计提所得税 P65，例4-38 结转本年利润 P65，例4-39 提取公积金 P65，例4-40 向投资者分配利润,P.64例35结转收入类、费用类账户,主营业务成本,营业外收入,主营业务收入,1 600,180 000,119 000,本年利润,167 400,181 600,营业外支出,1 300,管理费用,37 000,销售费用,8 000,营业税金及附加,2 100,应交税费,3 550,所得税费用,
