《中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 下 11 收入 费用 利润0704》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 下 11 收入 费用 利润0704（144页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 收入、费用和利润,第一节 营业收入的核算 第二节 期间费用的核算 第三节 利润及其分配的核算,学习要求：,1营业收入确认与核算； 2期间费用的确认与核算； 3利润总额的构成与核算； 4净利润的计算与核算（所得税）； 5利润分配的顺序及其核算,第一节 营业收入的核算,一、收入的概念和种类 （一）相关概念收益、收入、利得 1收益：企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济 利益，包括收入和利得。 2收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 (现行准则) 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。,参考资料：企业会计准则No.14收入,经常性活动,日常活动 企业为完成其经营
2、目标所从事的经常性活动 以及与之相关的活动。,转让无形资产使用权 出售原材料等,工业企业制造并销售产品 软件企业为客户开发软件 商业企业销售商品 安装公司提供安装服务 保险公司签发保单 商业银行对外贷款 咨询公司提供咨询服务 租赁公司出租资产等,营业收入： 投资收入,收入,通过“其他业务收入”科目核算,通过“投资收益”等科目核算,与之相关活动,对外投资等,主营业务收入等 + 其他业务收入,3利得,指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 收入以外的其他收益。通常从偶发的经济业务中取得。 不经过经营过程或不曾期望获得的收益.,如：接受捐赠或政府补
3、助、收取的罚款 处理固定资产及无形资产净收益、盘盈利得 重组利得、非货币性资产交换利得等 属于偶发性收益，报表中以净额反映,No.14收入 规范的内容 营业收入中,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入等 ）,注意：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同形成 的收入适用于其他准则。,通过“营业外收入”科目核算,（二）收入的特点,1收入从企业的日常活动中产生，不是从偶发的交易或事项中产生,2收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为负债的减少 或两者兼而有之,3收入能导致企业所有者权益的增加 与所有者投入资本无关 资产负债=所有者权益 4收入只包括本企
4、业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项,（三） 营业收入的种类 1按收入比重大小分 （1）主营业务收入等：主要经营业务取得的收入 （2）其他业务收入：企业主营业务以外的其他销售 或其他业务的收入 材料销售、代购代销、技术转让、固和包出租等收入,2按形成收入的经济业务的类型分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,二、收入的确认 何时记录收入确认依据,基本条件,相关的经济利益能够流入企业 判断商品的价款能否收回 收入能够可靠地计量,销售商品收入的确认 提供劳务收入的确认 让渡资产使用权收入的确认,内 容,（一） 销售商品收入的确认条件,同时满足以下5个条件： 1企业已将商品
5、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制 3收入的金额能够可靠计量 4. 相关的经济利益很可能流入企业 5相关已发生或将发生的成本能够可靠计量,为销售而生产的产品：如工业企业生产的产品 为转售而购进的商品：如商业企业购进的商品 销售的其他存货： 如原材料、包装物等,“主营业务收入”,“其他业务收入”,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移,根据交易实质，结合所有权凭证的转移 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后， 主要的风险和报酬随之转移。 如大多数商
6、品零售、视同买断方式委托代销商品。,所有权上的主要风险和报酬转移的判断标准: 与商品所有权有关的任何损失均不需销售方承担， 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有。,（3）主要风险和报酬未随之转移的情况,（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物， 主要风险和报酬随之转移。如交款提货方式销售商品 。,甲,乙,销售商品，开出发票,支付货款，取得提货单,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制,3收入的金额能够可靠计量 4. 相关的经济利益很可能流入企业 经济利益：是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 很可能：可能性概率超过50% 5相关已发
7、生或将发生的成本能够可靠计量,但企业对售出的商品保留了与商品的所有权无关的管理权，则不属于本条件。 例如，某房地产开发商售出房产后，保留了该房产的物业管理权。由于这种管理与房产所有权无关，则房产销售成立。,销售商品收入确认条件的具体应用,（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入 （有证据表明不满足收入确认条件的除外） 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。 需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 采用以旧换新方式的，销售的商品按收入确认条件确认收入， 回收的商品
8、作为购进商品处理。 采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （2）采用售后回购方式售货的，收到的款项应确认为负债 回购价格原售价，差额应在回购期间按期计提利息财务费用 确实满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 （3）采用售后租回方式售货的，收到的款项应确认为负债 资产账面价值-售价=差额，合理分摊折旧费用或租金费用的调整。 如为经营租赁且按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入， 并按账面价值结转成本。,（二）提供劳务收入的确认,旅游、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等,1.资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的，采用
9、完工百分比法确认提供劳务收入 。,劳务交易结果可靠估计的条件：（同时满足） 收入的金额能可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生或将发生的成本能可靠计量。,“主营业务收入”,“其他业务收入”,本期确认的劳务收入,=,劳务总收入,本期末止的完工进度,-,前期累计确认的收入,本期确认的劳务成本,=,劳务总成本,本期末止的完工进度,-,前期累计确认的成本,完工百分比法,完工进度的确定方法（三种方法）,（1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例,2资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计,
10、已发生的劳务成本预计能得到补偿 劳务收入=（已发生）劳务成本 同时结转劳务成本 已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 不确认劳务收入 已发生劳务成本计入当期损益 已发生的劳务成本预计部分得到补偿 劳务收入=（能得到补偿）劳务成本，同时结转该劳务成本 未补偿部分劳务成本:当期损益,合同已完成50%， 结果能够可靠估计,估计总成本400万元,例1：,咨询合同，工期3年。合同总收入600万。 甲 乙,1年末,发生成本75万,结果不能可靠估计,成本可补偿,确认75万元劳务收入 确认75万元劳务成本,确认劳务收入： 60050%-75= 225万 确认劳务成本： 40050%-75125万,3年末,总成
11、本415万元,完工,总收入630万元,确认劳务收入： 630-75-225=330万 确认劳务成本： 415-75-125215万,2年末,3. 提供劳务与销售商品混合收入的确认,能够区分且能够单独计量的,提供劳务部分作提供劳务处理 销售商品部分作销售商品处理,不能够区分,虽能区分但不能够单独计量的,全部作销售商品处理,4. 劳务收入确认的具体应用,（1）安装费：“表日”据完工进度确认收入 若安装是商品销售附带条件:与销售同时确认收入 （2）宣传媒介收费：广告等开始出现于公众面前时确认收入 广告制作费：表日据制作广告的完工进度确认收入收入 （3）软件开发费：表日据开发的完工进度确认 （4）包括
12、在商品售价内可区分的服务费 提供服务期间内分期确认收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动， 分别确认收入。,（6）申请入会费和会员费 只取得会籍，其他服务或商品另行收费的 款项收回不存在重大不确定性时确认收入 会员在会员期内得到各种服务或商品 或以低于非会员的价格购买商品或接受服务的 整个受益期内分期确认收入 （7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费 交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 提供服务时确认收入 （8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 相关劳务活动发生时确认
13、收入,（三）让渡资产使用权收入的确认 他人使用本企业资产取得的收入,（1）使用本企业现金及现金等价物应由本企业收取的费用 利息收入 “利息收入”科目 （2）使用本企业无形资产应收取的使用费 使用费收入 “其他业务收入”科目 （3）使用本企业固定资产应收取的租金 出租固定资产“租赁收入”、 “其他业务收入” 科目 （4）进行股权投资收取的股利 进行债权投资收取的债息 对外投资“投资收益”科目,现金、现金等价物、债权、固、无、长期股权投资,长期股权投资准则规范,金融工具确认和计量准则规范,租赁准则规范,收入准则规范,1. 确认条件（同时满足）,（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入金
14、额能可靠地计量,2. 具体应用 （1）利息收入：按使用本企业货币资金的时间和 实际利率计算 （2）使用费收入：按合同或协议规定的收费时间 和方法计算,三、收入的计量确定入账金额,1收入按公允价值计量,准则规定： 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价确定收入，但合同或协议价不公允除外； 采用递延方式，实质上具有融资性质，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入。 合同或协议价与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,名义金额=公允价值 =收入,名义金额公允价值 按公允价值确认收入,公允价值：现值或公允的现销价格,2现金折扣处理为提前收款 采用总价法
15、计入“财务费用” 3商业折扣处理量大从优 采用净值法 收入=扣除商业折扣后的净值 4. 销售折让处理通常是产品质量不符合要求 发生在收入确认时， 同商业折扣； 发生在收入确认后， 折让发生时，直接冲减发生当期的收入， 并可冲减当期的销项税额,5销售退回处理产品质量品种不符合要求 退回发生在收入确认前，将发出商品转入库存商品 退回发生在收入确认后，分两种情况：,（1）发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的销售退回 在退回当月按资产负债表日后事项作相关的处理（通过“以前年度损益调整”作分录，并调整尚未报出的报表中数据） （2） 发生在其它时间的销售退回 实际发生销售退回时冲减退回当月的销售收入和销项税额、退回商品重新入库、冲减当期销货成本，并调整已发生的现金折扣或销售折让。,回顾,一、收入的确认条件（同时满足）,二、收入的计量,按公允价值计量,递延方式：合同价现值或公允的现销价格,非递延方式：合同或协议价（公允）,具体应用,四、收入的核算,（一）主营业务收入及其相关业务核算 1主营业务收入的账务处理 例1： 12.1售甲产品：价30 000元，增值税5 100元
