《基础会计（实训教程）(修订版) 教学课件 ppt 作者 何淑辉 第3章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基础会计（实训教程）(修订版) 教学课件 ppt 作者 何淑辉 第3章（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、基础会计,第三章 账户与复式记账,内容提要,本章将进入对七大会计核算方法的详细论述。 两种核算方法（设置账户和复式记账） 会计科目和账户设置 复式记账法（借贷记账法）的基本理论和方法，这是基础会计的核心内容。 在学习过程中，首先分别掌握各种核算方法，然后掌握核算的综合应用。,第三章 账户与复式记账,第一节 会计科目与账户,第一节 会计科目与账户,一、会计科目的含义,一、会计科目的含义,（一）会计科目的含义 会计科目是指对会计要素的内容进行具体分类的标志或项目，也是账户的名称。 设置会计科目是会计的核算方法之一，也是会计核算的基础。 在会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户，从这
2、个角度来看，会计科目是会计要素进一步分类的具体体现。从账户的角度来看，会计科目是账户的名称。 所以，会计科目是一个多义词，它既有分类的含义，又有名称的含义。,一、会计科目的含义,（二）会计科目的内容和范围 在我国，行政单位、事业单位和企业使用的会计科目，都是由中华人民共和国财政部（以下简称财政部）统一制定的。 1992年11月30日财政部发布企业财务通则和企业会计准则后，通过分行业的会计制度制定了会计科目表，包括各类会计科目。 财政部统一制定的会计科目包括两方面的内容。 （1） 科目的核算内容。 （2） 科目的使用方法。,一、会计科目的含义,会计科目表为每一个会计科目编制了一个固定的号码，这个
3、号码成为会计科目（或账户）编号。 它可为会计核算，特别是会计电算化提供方便。 所编号码一般是三位或四位数。 采用三位数时，第一位代表会计科目的类别，第二、三位数为顺序号。 采用四位数时，第一位代表会计科目分类的大类别，第二位代表小类别，第三、四位数为顺序号。 会计科目编号有两方面的作用： （1） 便于按类提供会计信息。 （2） 便于实际操作，特别是计算机操作，且可提高效率。,会计科目表（部分）,一、会计科目的含义,（三）会计科目级次 一般说来，给企业外部报送会计报表只需比较综合的会计数据，而企业内部则要求提供尽可能具体、详细的会计资料。 会计科目一般可分为两级，第一级为总分类科目，第二级为明细
4、分类科目。如有需要还可增设三级、四级科目。 总分类科目是会计要素的总分类，提供总括的会计数据，又称为一级科目。 目前在我国统一制定的会计科目中，总分类科目是统一的，明细分类科目的设置则有较大的灵活性。,一、会计科目的含义,会计科目的级次,第一节 会计科目与账户,二、账户的含义,二、账户的含义,账户是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录经济业务的工具。 所以账户除了有名称外，还必须有一定的结构，以便在账户中登记经济业务数据，分类、连续地反映经济业务的增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及结果，从而提供各种有用的数据和信息。 账户
5、和会计科目是有着密切联系的两个概念，两者都是对会计要素的进一步分类，账户的名称就是会计科目。,第一节 会计科目与账户,三、账户的基本结构,三、账户的基本结构,账户相应地分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。 账户名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本框架。 反映账户基本结构的简单形式是“T”形账户：,左方 账户名称 右方,图 “T”形账户格式,三、账户的基本结构,账户的结构一般包括以下项目。 （1） 账户名称（即会计科目），规定账户所要记录的经济业务内容。 （2） 日期，记录经济业务的日期。 （3） 凭证号数，表明账户记录所依据的会计凭证。 （4） 摘要，简要说明经济业
6、务的内容。 （5） 增加金额、减少金额和余额。,三、账户的基本结构,账户中所记录的金额有期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 其中，本期增加额和本期减少额又分别称为本期增加发生额和本期减少发生额。 本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。 它们之间的关系如下： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,第三章 账户与复式记账,第二节 复 式 记 账,一、记账方法,记账方法是指会计核算工作中在账户中登记经济业务的方法。 会计发展至今，人类曾采用过两种方法：单式记账法和复式记账法。 单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。 复式记账法是指对于每一笔经济业务所
7、引起的会计要素及其项目的增减变动，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。,二、复式记账原理,根据会计等式的平衡原理，就可为会计要素的每一个项目设置账户，当经济业务发生时，就对其所引起的会计要素及其项目的增减变动数据在与其相应的两个或两个以上的相互联系的账户中进行双重记录，这种双重记录就是复式记账。 每一笔经济业务数据在账户中记录以后，都会使会计等式形成新的平衡关系，尽管会计等式左右两方的构成和总额可能会发生变化，但却不会影响左右两方总额的相等关系。,资产负债所有者权益,二、复式记账原理,按照复式记账法记账，它的科学性表现在以下两个方面。 （1）由于复式记账法对每项经济业
8、务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果。 （2）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。,第三章 账户与复式记账,第三节 借贷记账法,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的记账符号 二、借贷记账法的记录方法与账户结构 三、借贷记账法的记账规则 四、借贷记账法的试算平衡,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的记账符号,一、借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，即在借贷记账方法下，将每一个账户分为左右
9、两方，左方称为“借”，右方称为“贷”，分别成为借方和贷方。 记在左边的事项，称为“借项”，记在右边的事项，称为“贷项”。 “借记”意味着在账户中的左边登记项目，“贷记”意味着在账户中的右边登记项目。,第三节 借贷记账法,二、借贷记账法的记录方法与账户结构,二、借贷记账法的记录方法与账户结构,借贷记账法在登记经济业务数据时，按经济业务所属的会计要素及其发生的增加金额与减少金额，分别确定其在账户中的记录方位，即：,（1）属于资产类要素的增加额计入借方，减少额计入贷方。 （2）属于负债类要素的增加额计入贷方，减少额计入借方。 （3）属于所有者权益类要素的增加额计入贷方，减少额计入借方。 （4）属于费
10、用类要素的增加额计入借方，减少额计入贷方。 （5）属于收入类要素的增加额计入贷方，减少额计入借方。,二、借贷记账法的记录方法与账户结构,由于资产和费用在会计等式的左边，其增加额就记在借方，减少额就记在贷方。 负债、所有者权益和收入在会计等式的右边，它们的增加额就记在贷方，减少额记在借方。,（一）资产、负债和所有者权益类账户的结构,1资产类账户的结构 资产类账户的记录方法是，资产的增加金额计入账户的借方，减少金额计入账户的贷方，期末余额一般在借方，表示资产的期末金额。,（一）资产、负债和所有者权益类账户的结构,资产类账户期末余额的计算公式是：,（一）资产、负债和所有者权益类账户的结构,2负债类和
11、所有者权益类账户的结构 负债类和所有者权益类账户的记录方法相同，即负债和所有者权益的增加额计入账户的贷方，减少金额计入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。,（一）资产、负债和所有者权益类账户的结构,资产类账户期末余额的计算公式是：,（二）收入、费用类账户的结构,1收入类账户的结构 收入的增加额计入账户的贷方，收入的减少额计入账户的借方，会计期末本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入“本年利润”账户，所以收入类账户一般没有期末余额。,（二）收入、费用类账户的结构,2费用类账户的结构 费用的增加额计入账户的借方，费用的减少额计入账户的贷方
12、，会计期末本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入“本年利润”账户，所以费用类账户一般没有期末余额,（三）利润账户的结构,利润账户是反映利润或亏损的账户。反映利润的账户的有两个：“本年利润”账户和“利润分配”账户。 按这两个账户的经济内容应属于所有者权益类，但这两个账户的结构有其特点，故在本书第四章单独予以说明。,第三节 借贷记账法,三、借贷记账法的记账规则,三、借贷记账法的记账规则,（1）对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中以相反的方向进行登记。 （2） 以相等的金额同时计入借方账户和贷方账户。由于借贷记账法的理论基础是“资产负债所有者权益”，因此，反
13、映因经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计等式的平衡关系。,“有借必有贷，借贷必相等”,三、借贷记账法的记账规则,运用借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录时，涉及的经济业务的种类是多种多样的，经济业务的发生可能只引起一项要素内各项目的变动，也可能影响到会计恒等式两端要素的变动，主要类型有以下四种。 （1）资产类账户和权益类账户同时等额增加。 （2）资产类账户和权益类账户同时等额减少。 （3）资产类的一个账户增加，另一个账户等额减少。 （4）权益类的一个账户增加，另一个账户等额减少。,三、借贷记账法的记账规则,为了保障账户记录的正确性，把经济业务数据计
14、入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录。 根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方位（即借方或贷方）的记录称为会计分录。 会计分录包含三个要素：账户名称、应借和应贷账户方向、记账金额。 涉及两个账户的会计分录称为简单会计分录； 涉及两个以上账户的会计分录称为复合会计分录。,三、借贷记账法的记账规则,会计分录编制，一般分以下三个步骤。 （1） 一笔经济业务发生，确定在哪两个或哪两个以上账户中登记。 （2） 确定所涉及的账户属于什么性质的账户。 （3） 根据不同性质账户的结构，确定经济业务的增加金额和减少金额，从而确定记账的方向，即记在借方还是记在贷方。,借：银行存款 150 000
15、贷：实收资本 150 000,举例：,新华公司年5月份发生下列经济业务： （1） 5月1日收到投资者的投资150 000元，存入银行。 这笔经济业务使银行存款和投资者投入的资本金都增加了，涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户，前者属于资产类账户，其增加额应记在借方；后者属于所有者权益类账户，其增加额应记在贷方。 编制会计分录如下：,举例：,（2） 5月3日公司向银行借款100 000元，款项已转入企业的存款户。 这笔经济业务使银行存款和借入的资金都增加了，涉及“银行存款”账户和“短期借款”账户，前者属于资产类账户，其增加额应记在借方；后者属于负债类账户，其增加额应记在贷方。 编制会计分录如下
16、：,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,举例：,（3） 5月6日以现金支付前欠的货款980元。 这笔经济业务使现金和前欠的货款减少，涉及“现金”账户和“应付账款”账户，前者属于资产类账户，其减少额应记在贷方；后者属于负债类账户，其减少额应记在借方。 编制会计分录如下：,借：应付账款 980 贷：现金 980,举例：,（4）5月9日公司以银行存款偿还短期借款50000元。 这笔经济业务使企业资产和负债同时减少，涉及“银行存款”账户和“短期借款”账户，前者属于资产类账户，其减少额应记在贷方；后者属于负债类账户，其减少额应记在借方。 编制会计分录如下：,借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000,举例：,（5） 5月11日向某企业购买材料一批，已验收入库，价款24 000元，以银行转账支票付
