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1、第十一章 对帐和结帐,第一节 权责发生制和帐项调整,第二节 对帐的意义和内容,第三节 结帐的意义和内容,第一节 权责发生制和帐项调整,一、收入和费用的收支期间与应归属期间 1.收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用用现款（现金或银行存款等） 支付了的会计期间。 2.收入和费用应归属期间，则是指应获得（或称确认）收入和应负担费用的会计期间。,3.根据收入和费用的收支期间和应归属期间的是否一致，可将它们分为三种情况： 本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用； 本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已付而不应当由本期负担的费用； 本期内应获
2、得但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用。 第一种情况:收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。 第二、第三种情况:收入和费用有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。,二、收付实现制 收付实现制又称现金制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付为标准。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以又称为现金制。 收付实现制下不需要考虑预收收入、待摊费用，以及应计收入和预提费用的存在，会计期末根据帐簿记录确定本期的收入和费用。因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入帐。所以，不存在对帐簿记录于期
3、末进行调整的问题。,第一节 权责发生制和帐项调整,什么是收付实现制呢？,三、权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。就是说，凡是本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。由于它不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以又称为应计制。,第一节 权责发生制和帐项调整,在权责发生制下确定本期的收入和费用，不仅包括上述第一、第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期间收到而应在本期获得的收入，以及在以前会计期间支付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的收入和
4、费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据帐簿的记录，按照权责发生制的要求进行帐项调整。,什么是权责发生制呢？,四、收付实现制与权责发生制的比较 1.收付实现制比较简便 采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整，而采用权责发生 制则必须进行必要的帐项调整。 2.权责发生制计算企业的盈亏比较合理 采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属为标准， 两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正 确、合理。 3.我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。,第一节 权责发生制和帐项调整,五、期末帐项调整 1.期末帐项调整的必要性 所谓调整就
5、是按照权责发生制的要求，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地计算出各期的盈亏。,第一节 权责发生制和帐项调整, 下面将进一步说明权责发生制下期末帐项调整。,2.有关收入的帐项调整 预收收入 预收收入是指本期或前期已经收到并已入帐，但要待到后续会计期间才能获得（确认）的收入。企业的预收收入主要是预收帐款，也包括向外界提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。,第一节 权责发生制和帐项调整,【例1】新华工厂20年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6 000元，增值税税率为17，款计
6、7 020元已存银行。其会计分录为： 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 1 000 应交税金应交增值税销项税 170 预收帐款 5 850 出租包装物的租金收入与正常的产品销售收入不同，在实际工作中一般列作为其他业务收入处理。这笔租金，1月份只获得其中的六分之一，为1,170元，其余部分须在以后的五个月内陆续获得。,第一节 权责发生制和帐项调整,应计收入 应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入。 如应收包装物的租金收入、应收银行存款利息收入等。 【例2】大同工厂20年1月份应从购买单位收入出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17，款尚未收到。其会计分录为： 借：应收帐
7、款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税金应交增值税销项税 340,第一节 权责发生制和帐项调整,3.有关费用的帐项调整 待摊费用 待摊费用（也称预付费用）是指本期或前期已经支付入帐，但因系后续会计期间受益，而应归属后续会计期间负担的费用（如果负担期间超过一年，则作为“递延资产”处理）。例如，预付保险费、预付仓库租金、预付报刊订阅费等。,第一节 权责发生制和帐项调整,【例3】新华工厂20年1月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计48 000元（如有增值税，应作进项税抵扣）。其会计分录为： 借：待摊费用 48 000 贷：银行存款 48 000 一月份及以后每月摊销时的会计
8、分录为： 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000,第一节 权责发生制和帐项调整,预提费用 预提费用（也称应计费用，广义地说，应计费用包括预提费用、应计税金，如每月根据税法等计算的各种应交销售税金及附加等、应提折旧费、应提的大中修理和经常性修理费等），是指已在本期耗用，或已由本期受益，而应归属于本期负担的费用。这些费用或在以后会计期间内支付（或使用），或在本期帐项调整后补行支付（或使用），均应予调帐处理，以正确计算本期的费用。,第一节 权责发生制和帐项调整,【例4】预提本月份应负担的银行短期借款的利息 8 000元。其会计分录为： 借：财务费用 8 000 贷：预提费用 8 000,
9、第一节 权责发生制和帐项调整,4.期末的其他帐项调整 上述预收收入、应计收入、待摊费用、预提费用是按照权责发生制的原则来进行的帐项调整。除此之外，会计期末还必须进行其他一些帐项调整，如计提坏帐准备、存货及固定资产盘盈、盘亏毁损的调整和批准处理（这些业务将在第十二章中介绍）、期末的结帐业务，如结转产品生产成本、产品销售收入、产品销售成本、产品销售利润、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外收支等等（这些业务均已在第四章中介绍），故略。,第一节 权责发生制和帐项调整,第二节 对帐的意义和内容,一、对帐的意义 1.帐实不符的原因 自然原因： 例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢或损
10、耗等，汽油由于挥发减少、水泥由于吸湿增重等当属此类。 人为原因： 例如制证、记帐、算帐上无意构成的差错或存心作假，借以掩饰营私舞弊行为等。,2.对帐的意义 保证各种帐簿记录的完整性和正确性，如实反映和控制经济活动情况。 为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，并做到帐证、帐帐和帐实相符。,第二节 对帐的意义和内容,二、对帐的内容 1.帐证核对。帐证核对是指各种帐簿记录与有关的记帐凭证和原始凭证进行核对，以保证帐证相符。 2.帐帐核对。帐帐核对是指各种帐簿之间有关数字的核对，以保证帐帐相符。,具体核对内容主要包括： 总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发生额 合计数应核对相符；借方期末余额合
11、计数与贷方期末余额合计数核对相符。 总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。 现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与总分类帐中各该帐户的发生额和余额核对相符。 会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管帐的发生额和余额核对相符。,第二节 对帐的意义和内容,3.帐实核对。帐实核对是指各种财产物资、货币资金的帐面余额与实有数进行核对，以保证帐实相符。 具体核对内容包括： 现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符。 银行存款日记帐的余额应定期（一般每月）与开户银行对帐单核对相符。 各种财产物资
12、明细分类帐的结存数量定期（一般每年至少核对一次）与实存数量核对相符。 各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。,第二节 对帐的意义和内容,三、对帐的方法 1.帐证核对的方法：一般采取抽查核对的办法 2.帐帐核对的方法 总分类帐的核对： 通过第三章学过的编制总分类帐户本期发生额对照表,第二节 对帐的意义和内容,怎样核对呢？,总分类帐户与所属明细分类帐户的核对 编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收、发、结存表与总分类帐户进行核对，如有不符，再进一步查找差错原因； 将各明细分类帐户余额相加的合计数，直接与有关总分类帐户的余额核对，以省略上述明细表的编制工作。
13、财产物资明细帐与财产物资保管帐（卡）的核对： 一般是将明细帐的数量（或金额）余额，直接与保管帐（卡）的数量（或金额）余额核对,第二节 对帐的意义和内容,3.帐实核对的方法 现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法 例如现金、固定资产、原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品的实物盘点 债权、债务的帐实核对：通过对帐单、函询、走访等方式与对方核对 银行存款的帐实核对：编制银行存款余额调节表（详见第十二章）,第二节 对帐的意义和内容,第三节 结帐的意义和内容,一、结帐的意义 1.定义：就是在会计期间终了对帐簿记录所进行的结算工作， 也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上， 将各
14、种帐簿的记录结算清楚。简单地说，结帐就是了结帐目。 2.意义： 可以使帐簿记录完整和正确； 可以提高会计报表的质量 例如月末通过对“生产成本”明细分类帐户的结算，可及时、 正确地得到有关产品生产成本的数据，并保证了产品销售成本 及时、正确地结转，也为损益表的编制提供了依据。,二、结帐的内容 结帐工作主要包括以下几个方面的内容： 1.结帐前，首先要查明在本会计期间内所发生的经济业 务是否已经全部取得凭证，并已记入有关的帐簿。 2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐 簿，以调整帐簿记录。 例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品成本结转、期间费用 和收入结转等等。,第三节 结帐的意义和内容,3.在本期全部经济业务登记入帐的基础上，结出现金 日记帐、银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户 的本期发生额和余额，并结转下期（一般年底结帐时才做 结转下年的工作）。,第三节 结帐的意义和内容,因此根据结帐时期不同可以得出上述三种方法,二、结帐的种类,再见,
