《中级财务会计（上) 教学课件 ppt 作者 李爱华 第九章 非流动负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计（上) 教学课件 ppt 作者 李爱华 第九章 非流动负债（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九章 非流动负债,本章内容框架 9.1非流动负债概述 9.2长期借款 9.3应付债券 9.4长期应付款,导入案例 甲企业2011年拟扩大生产经营，预计筹资4 000万元，管理当局决定发行公司债券。经批准后具体操作如下：2012年7月1日发行5年期债券，到期一次还本付息，年利率10%， 面值发行总额4 000万元，款项已存入银行，所筹资金用于建造新厂房，工程预计于2016 年2月末完工，2015年末达到预计使用状态。 甲企业会计人员将如何核算债券的发行和债券利息？债券利息资本化的期限应如何确定？本章将重点介绍非流动负债的特征与分类，长期借款、应付债券及长期应付款等业务的相关会计处理。,9.1.
2、1非流动负债的概念及特征 非流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债与流动负债一样，是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 9.1.2非流动负债的分类 （1）根据长期资金的筹措方式不同，非流动负债可分为长期借款、应付债券和长期应付款。 （2）根据非流动负债偿还的方式不同，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。,9.1 非流动负债概述,9.1.3借款费用 1.借款费用的内容 企业在生产经营活动中，如果面临资金短缺，需要通过短期借款等方式筹集资金，而企业的房屋建造或机器设备采购等大的投资项目，一般情况下主要通
3、过长期借款或发行债券来筹集所需资金。企业对这些筹资行为都须承担相应的借款费用。根据企业会计准则第17号借款费用的规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的内容主要包括： 借款利息。 因借款产生的折价或者溢价的摊销。 因外币借款而发生的汇兑差额。 辅助费用。 2.借款费用的资本化原则 对于借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,9.2 长期借款 9.2.1长期借款的特点 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长
4、期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业采用长期借款的方式融资的主要特点有： （1）债务偿还的期限较长； （2）债务的金额较大； （3）债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还； （4）与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权； （5）一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。 9.2.2长期借款的核算 企业应当设置“长期借款”账户来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款的本息额。,【例9.1】2011年1
5、月1日，腾达公司为建造厂房从银行借入期限3年期借款500 000元用于基建工程。年利率为8，每年计息一次，按复利计算，到期一次还本付息，工程于2011年12月31日达到预定可使用状态。 腾达公司会计处理如下： 取得借款时： 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000 第一年年末计息时： 第一年利息费用=500 0008=40 000 ，应计入工程成本。 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40 000 第二年年末计息时： 第二年由于工程已经竣工交付使用，利息费用=（500 000+40 000）8=43 200元，应计入财务费用。 借：财务费用 43 200 贷：长期借款
6、 43 200 第三年年末计息时： 第三年利息费用=（500 000+40 000+43 200）8=46 656元，计入财务费用。 借：财务费用 46 656 贷：长期借款 46 656 归还长期借款本息： 借：长期借款 629 856 贷：银行存款 629 856,9.3 应付债券 9.3.1公司债券的内容及种类 1.公司债券的内容 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。发行债券是公司制企业筹措资金的重要方式。债券票面上应载明如下内容： （1）企业名称和债券发行日期。 （2）债券面值。即债券到期应偿还的本金。 （3）债券利率。即债券的票面利率，也称名义利率。 （
7、4）还本期限和还本方式。即偿还公司债券本金的日期和支付方式。 （5）利息支付方式。公司债券一般每半年支付一次利息或每年支付一次利息，也可到期一次支付利息，票面上应载明付息日。 2.公司债券的种类 （1）按是否记名分类 记名债券和无记名债券 （2）按偿还本金的方式分类 一次还本债券和分期还本债券 （3）按支付利息的方式分类 到期一次支付利息债券和分期付息债券 （4）按是否有抵押担保分类 抵押债券和信用债券 （5）按特殊偿还方式分类 可转换债券和可赎回债券。,9.3.2公司债券发行价格的确定 债券的发行价格，是企业在发行债券时，向债券投资者收回的全部现金或现金等价物。通常按照债券的未来现金流量确定
8、。债券的未来现金流量包括定期支付的利息和到期偿还的本金两部分。取风险程度相同的负债的市场利率将这两部分现金流量折算为现值，即为债券的现值，也就是其发行价格。所以，债券的发行价格是与市场利率紧密相关的，用公式表示为： 债券的发行价格=到期偿还的本金按市场利率计算的现值+各期利息按市场利率计算的现值之和,债券的发行价格156 70643 294.8200 000（元）,9.3.4应付债券的核算 应付债券发行时的核算 面值发行债券的核算 【例9.5】公司于2012年1月1日发行了5年期的公司债券，债券面值总额为100万元，票面利率为10%，每年付息一次，本金到期一次偿还。同期市场上相同风险程度的债券
9、市场利率为10%（债券发行费用忽略不计），债券发行时的会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券面值 1 000 000,（2）溢价发行债券的核算 【例9.6】2011年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。假设公司发行债券筹集的资金全部用于基础建设，所有债券利息费用均符合资本化条件。甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 0000.783510 000 0006%4.329510 432 700（元） 2011年12月31日发行债券 借：银
10、行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700,（3）折价发行债券的核算 【例9.7】乙公司（上市公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：2011年12月31日，委托证券公司以9 306万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为9 600万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。 2011年12月31日发行债券时，乙公司的会计分录为： 借：银行存款 93 060 000 应付债券利息调整 2 940 000 贷：应付债券面值 96 000 000,2.应付债券利息的核算 （1）面
11、值发行债券利息的确认 【例9.8】接【例9.5】公司于每年12月31计算并支付利息，债券面值总额为100万元，票面利率为10%，假设发行债券筹集的资金用于日常经营活动。 各年末计提时： 借：财务费用 100 000 贷：应付利息 100 000 实际支付利息时： 借：应付利息 100 000 贷：银行存款 100 000,（2）溢价发行债券利息的确认 【例9.9】接【例9.6】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表9.1。,根据表9.1的资料，甲公司的账务处理如下：2012年12月31日计算利息费用时： 借：在建工程 521 635 应付债券利息调整 78 365
12、 贷：应付利息 600 000 2013年12月31日计算利息费用时： 借：在建工程 517 716.75 应付债券利息调整 82 283.25 贷：应付利息 600 000 2014年12月31日计算利息费用时： 借：在建工程 513 602.59 应付债券利息调整 86 397.41 贷：应付利息 600 000 2015年12月31日计算利息费用时： 借：在建工程 509 282.72 应付债券利息调整 90 717.28 贷：应付利息 600 000 2016年12月31日计算利息费用时： 借：在建工程 505 062.94 应付债券利息调整 94 937.06 贷：应付利息 600
13、000 注释：2016年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是 432 70078 36582 283.2586 397.4190 717.2894 937.06（元） 甲公司在每个付息日支付利息时: 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000,（3）折价发行债券利息的确认 【例9.10】接【例9.7】：假设生产线建造工程采用出包方式，于2012年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2013年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 乙公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表9.2。,根据表9.2资料，
14、乙公司编制会计分录如下： 2012年12月31日计提利息 借：在建工程 5 248 600 贷：应付债券利息调整 928 600 应付利息 4 320 000 2013年12月31日计提利息 借：在建工程 5 301 000 贷：应付债券利息调整 981 000 应付利息 4 320 000 2014年12月31日计提利息 借：财务费用 5 350 400 贷：应付债券利息调整 1 030 400 应付利息 4 320 000 注释：2014年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是：29492.8698.1103.04（万元） 乙公司在每个付息日支付利息时： 借：应付利息
15、 4 320 000 贷：银行存款 4 320 000,3.应付债券到期偿还的核算 分期付息债券的偿还 【例9.11】接【例9.5】公司于2016年12月31偿还了所发行债券的本金和最后一年利息。 借：应付债券面值 1 000 000 应付利息 100 000 贷：银行存款 1 100 000,【例9.12】接【例9.6】甲公司于2016年12月31偿还了所发行债券的本金和最后一年利息。 借：应付债券面值 10 000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款 10 600 000 【例9.13】接【例9.7】乙公司于2014年12月31偿还了所发行债券的本金和最后一年利息。 借：应付债券面值 96 000 000 应付利息 4 320 000 贷：银行存款 100 320 000,（2）到期一次付息债券的偿
