《中级财务会计（上)习题集 教学课件 ppt 作者 李爱华 第四章 存 货》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计（上)习题集 教学课件 ppt 作者 李爱华 第四章 存 货（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第4章 存货,本章内容框架 4.1存货概述 4.2存货的计价 4.3原材料 4.4库存商品 4.5周转材料 4.6存货的期末计价与清查,导入案例 当企业存货增长高于销售增长时意味着什么? 公司曾是全球最大的汽车制造公司，其核心汽车业务及子公司遍及全球，其产品曾销往200多个国家。就是这样一家汽车界的“巨无霸”，却在2008年的金融危机中轰然倒下。冰冻三尺，非一日之寒。实际上，从该公司近年的存货增长情况分析，不难发现该企业近年来存货增长速度逐年高于销售增长速度。当企业存货增长速度高于销售增长速度时，企业的利润就会下降，而存货的增加又必然导致售价的降低，从而带来毛利的减少，毛利的减少将进一步导致更
2、低的销售和利润，使企业进入一个恶性循环，正因为公司没能走出这个循环，终导致企业破产。 本章将介绍存货的特点、范围、种类及相关会计处理，探讨存货的会计处理方法是如何影响企业业绩的。,4.1.1 存货的定义和特点 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加工物资、在产品、半成品、商品、产成品等。 存货属于企业的流动资产，在企业的资产总额中占有很大的比重。与其他资产相比，存货具有以下特点： 1) 存货是有形资产 2) 存货具有较强的流动性 3) 存货具有时效性和发生损失的潜在
3、性,4.1 存货概述,4.1.2 存货的范围 存货包括下列3类有形资产： 企业为产品生产或提供劳务过程中耗用而储存的各种物品，如制造企业为生产产品而储存的原材料、周转材料等。为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属于为生产产品而储备的材料，所以，不属于存货范围。 2) 企业为最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如制造企业的在产品和自制半成品等。 3) 企业在正常的经营过程中储存处于待销状态的各种物品，如制造企业的库存产成品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。,关于存货的确认范围有几种情况需要注意： 1) 关于在途物资的归属问题 2) 关于代销商品的归属问题 3)
4、 关于购货约定的问题,4.1.3 存货的分类 1按经济用途划分，可分为： 1) 原材料，是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 2) 在产品，是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物，包括正在加工中的在产品，以及虽然加工完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品。 3) 半成品，是指经过一定生产过程并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终加工完成、仍需进一步加工的中间产品。 4) 产成品，是指制造业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 5) 商品，是指商品流通
5、企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6) 周转材料，是指能够多次使用但不符合固定资产条件的用品，主要包括包装物和低值易耗品。,2按存放地点划分，可分为： 1) 库存存货，是指已经运到企业，并验收入库的各种材料、商品以及已经验收入库的自制半成品和产成品等。 2) 在途存货，是指已经支付货款或已经签订购货合同，正在运输途中或已到达企业但尚未验收入库的各种存货。 3) 加工中存货，是指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。 4) 发出存货，是指已发运给购货方但货物所有权并未同时转移，因而仍应作为销货方存货，如发出商品、委托代销商品等。,3按取得来源划分，可分为： 外购的存货
6、； 2) 自制的存货； 3) 委托加工的存货； 4) 接受投资的存货； 5) 接受捐赠的存货； 6) 盘盈的存货； 7) 非货币性资产交易换取的存货； 8) 债务人以非现金资产抵债形成的存货。,4.2 存货的计价 4.2.1 取得存货的计价 1外购存货的计价 按买价加采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用作为存货成本。 2自制存货的计价 按照制造过程中的各项实际支出，作为存货成本。 3委托加工存货的计价 以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为存货成本。 4投资者投入存货的计价 按
7、照投资合同或协议约定的价值，作为存货成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 5接受捐赠存货的计价 按如下规定确定成本：捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关费用，作为存货成本。捐赠方没有提供有关凭据，按如下顺序确定其成本：同类或类似存货存在活跃市场，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关费用，作为存货成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量现值，作为存货成本。 6盘盈存货的计价 按照同类或类似存货的公允价值确定。 7非货币性资产交易换取存货的计价 按换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成
8、本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本。 8债务人以非现金资产抵债形成存货的计价 按照取得存货的公允价值确定。,4.2.2 发出存货的计价 我国会计准则规定，发出存货的日常核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等实际成本法，也可以采用计划成本法。商品流通企业还可以采用毛利率法和售价金额核算法。 1.先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并按照这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先
9、出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。,【例4.1】某企业2012年4月份甲材料的收发结存资料见表4.1所示，试用先进先出法计算甲材料发出金额和结存金额。,采用先进先出法计算得出的甲材料发出金额和结存金额如表4.2所示。 表4.2 材料明细账,2加权平均法，也称全月一次加权平均法 该方法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和成本，期末一次计算出存货的本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。采用这种方法，发出存货的单价是以本期收入数和期初结存数进行加权平均计算的。其计算公式如下： 期初结存存货成本+本期入库存货成本 存货平均单价= 期初结存存货数量+本期
10、入库存货数量 本期发出存货成本=本期发出存货数量存货平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价 如果计算出的存货平均单价不是整数，而是需要四舍五入的，为优先保证存货结存成本的正确性，应采用倒挤成本法计算发出存货的成本。其计算公式如下： 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价 本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期入库存货成本-期末结存存货成本,【例4.2】承例4.1，试用加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本。 采用加权平均法计算得出的甲材料发出金额和结存金额见表4.3。,注：发出存货成本按照单价10.52元计算的结果应为28 404元。由于尾数的原因，将16元的差额放
11、入发出材料的成本，因此，发出存货的成本为28 420元。 = 月末结存甲材料成本=1 00010.52=10 520（元） 本月发出甲材料成本=15 000+23 940-10 520=28 420（元） 加权平均法的缺点是不利于存货的日常管理，因为只有在期末才能根据以上公式计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价，计算存货结存的成本，而在平时从存货明细账中看不出存货的结存价值。其优点是能够减少会计核算的工作量。,3移动加权平均法 该方法是指每次收到存货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，
12、只是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。其计算公式如下： 【例4.3】承例4.1，试用移动加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本。 采用移动加权平均法计算得出的甲材料发出金额和结存金额见表4.4。,4个别计价法 该方法是以每次（批）入库存货的实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本依据的一种方法，即发出某次（批）存货要根据该次（批）存货购入时的实际单位成本计算。其计算公式如下： 每次（批）存货发出成本 = 该次（批）存货发出数量该次（批）存货的单位成本 个别计价法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。但采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批
13、别。为此，必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录。入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购入的。这种计价方法一般只适用于价值高、数量少的存货。,【例4.4】某企业期初有库存原材料，计划成本为189 000元，材料成本差异为-3 000（节约差）元；本月购入原材料的计划成本为213 000元，材料成本差异为19 000（超支差）元。本月发出原材料计划成本为335 000元。试计算材料成本差异率及发出材料和结存材料的实际成本。 材料成本差异率=（-3 000+19 000）（189 000+213 000）100%3.98% 发出材料应负担的差异=335 0003
14、.98%=13 333（元） 发出材料的实际成本=335 000+13 333=348 333（元） 结存材料应负担的差异=-3 000+19 000-13 333=2 667（元） 结存材料的实际成本=（189 000+213 000335 000）+2 667=69 667（元）,6毛利率法 该方法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下： 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 毛利率=销售毛利销售净额100% 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购
15、货成本本期销货成本 毛利率法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品销货成本，工作量较为繁重，而且商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法按商品大类计算商品销货成本也比较接近实际。,【例4.5】甲商场2012年4月初甲类商品库存180 000元，本月购进该类商品120 000元，本月销售收入150 000元，发生的销售折让与退回共计为9 200元，上季度甲类商品的毛利率为20%。计算本月已售商品和月末结存商品的成本。 本月销售净额=150 0009 200=140 800（元）
16、 本月销售毛利=140 80020%=28 160（元） 本月销售成本=140 80028 160=112 640（元） 月末结存商品成本=180 000+120 000112 640=187 360（元） 这种计算方法，采用上季度毛利率，按商品大类计算、结转本期销货成本，能简化计算工作量，但计算结果往往不够准确。为了弥补这种不足，企业可以在每季末的最后一个月，根据月末结存商品的数量，采用加权平均法等存货计价方法进行调整。这样，每个季度的前两个月的商品销货成本和期末结存商品成本是估计数，而整个季度的商品销货成本和季度末的结存商品成本是实际数。,【例4.6】乙商场2012年5月，期初库存商品的进价成本为150 000元，售价总额为187 000元；本月购进该商品的进价成本为546 000元，售价总额680 000元；本月销售收入732 000元。计算月末该商品的结存成本和本月销售成本。 进销差价率=（37 000+134 000）（187 000+6
