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1、第十一章 所有者权益,第一节 所有者权益概述 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益,第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的概念 二、所有者权益的构成,一、所有者权益的概念,1、所有者权益： 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,2、基本特征 （1）所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权、占用权、处置权以及收益分配权。 （2）所有者权益又是一种剩余权益。 （3）所有者权益是企业的长期性资本来源。 （4）所有者权益一方面表明所有者是企业资产增值的当然受益者，另一方面，所有者还要承担企业的经营风险。,3、负债与所有者权益的区别,（1）债权人对企
2、业资产的要求优先于所有者。 （2）企业投资者可以凭借对企业的所有权，参与该企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。 （3）对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。 （4）投资者以股利或利润形式参与企业的利润分配。,二、所有者权益的构成,1.实收资本：指投资者向企业缴付的出资额。按不同的投资者，可具体分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本等。 2.资本公积：指由所有者共有的，收益转化而形成的资本。 3.盈余公积：指企业从税后利润中提取的各种积累。 4.未分配利润：指企业留待后以年度进行分配的利润。,在我国现行的会计核算中，为了反映所有
3、者权益的来源及其变动情况，会计核算时，将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润四个部分，分别设置总账科目进行核算，在资产负债表上，单列项目予以反映。,第二节 实收资本,一、实收资本概述 实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 法定资本有关法律中规定的设立企业的注册资本的最低限额。（如有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元） 注册资本指企业在工商行政管理登记机关登记的投资人缴纳的出资额。 投入资本投资者实际投入到企业的财产物资数额，构成企业的实收资本。,收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金
4、额，借记“银行存款”科目，以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，按投入资本在注册或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目。,二、一般企业实收资本的核算 除股份有限公司以外的企业，应设置“实收资本”账户并按投资者设置明细账进行核算。 （一）企业接受货币资金投资 借:库存现金、银行存款（实际） 贷:实收资本 (投资者在企业注册资本中所占份额的部分 ) 资本公积-资本溢价(超过投资者在企业 注册资本中所占份额的部分 ),
5、例：甲公司收到国家投入的资本2 000万元，乙公司投入的资本1 200万元，赵云个人投入的资本700万元，全部款项存人银行。作会计分录如下： 借：银行存款 3 900 贷：实收资本国家投资 2 000 乙公司 1 200 赵云 700,例：某公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资100万元，共计实收资本300万。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到400万元，该投资者需投资140万元： 借：银行存款 140 贷：实收资本 100 资本公积资本溢价 40,(二)接受实物资产投资 按投资各方确认的价值入账 借：原材料、固定资产等 应交税费-
6、增-进 贷：实收资本,例：甲公司收到丙公司作为资本投入的原材料一批，评估确认价值为20 000元，该材料计税价格20 000元，丙公司提供增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。 借：原材料 20 000 应交税费增(进) 3 400 贷：实收资本 23 400,(三)接受无形资产投资 按投资合同、协议或者评估确认价值入账。 借:无形资产 贷:实收资本 (投资合同或协议约定 的价值确定) 资本公积-资本溢价(超过投资者在企 业注册资本中所占份额的部分 ),例：甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为300万元，按照市场情况估其公允价值为320万元,已办妥相关手续。
7、 借：无形资产 320 贷：实收资本 300 资本公积资本溢价 20,(四)实收资本增减变动的会计处理,1.实收资本增加的会计处理 将资本公积转为实收资本或者股本。 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本 将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本,2.企业减资,企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩，二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。,三、股份有限公司投入资本的核算 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司
8、以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 股本=股票面值股份总数=注册资本 溢价发行：发行股票取得收入大于股本总额； 折价发行：发行股票取得收入小于股本总额； 面值发行：发行股票收入等于股本总额。 (我国不允许折价发行股票) 应设置“股本”账户并按股票种类明细进行核算。,（一）公司发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。,例：2009年12月15日，乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通
9、股 5 00万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。假定乙股份有限公司按发行收入的 1% 向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下： 股票发行费用 =50051%=25（万元） 实际收到的股款 =5005-25=2 475（万元） 借：银行存款 2 475 贷：股本 500 资本公积股本溢价 1 975,（二）库存股 股份有限公司收购、转让或注销的本公司股份应设置“库存股”科目进行核算。 1.收购本公司股份时： 借：库存股(实际支付的金额) 贷：银行存款 2.注销库存股时： 借：股本(注销股票面值总额
10、) 资本公积股本溢价(两者差额) 贷：库存股(库存股账面余额) 股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,例：A公司2001年12月31日的股本为1000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈余分积400万元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票200股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 （1）回购本公司股票时： 借：库存股 400 贷：银行存款 400 （2）注销本公司股票时： 借：股本 200 资本公积股本溢价 200 贷：库存股 400,假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变。 （1）回购本公司股票时： 借：库存股 6
11、00 贷：银行存款 600 （2）注销本公司股票时： 借：股本 200 资本公积股本溢价 300 盈余公积 100 贷：库存股 600,第三节 资本公积,一、资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。,二、资本公积核算 设置“资本（股本）溢价”“其他资本公积”两个明细科目。 (一)资本(股本)溢价 1资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，计入“实收资本”账户，大于部分计入“资本公积”账户。,例：甲公司由A、B、C三家公司
12、各出资300万元组建，经过三年经营，D公司加入，出资180万元仅占公司股份的25。 借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000,2股本溢价 股票溢价发行时，公司发行股票的收入，按股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入(含股票发行冻结期间的利息收入)计入“资本公积”账户。对于委托证券公司发行股票的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，扣除手续费、佣金后的余额计入“资本公积股本溢价”账户。,例：甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值l元，按每股2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入3支付手续费，全部款项存入银行。
13、收到现金=200万股2(13%)=388万元 计入“资本公积”账户的金额=溢价收入发行手续费 =200万元12 万元=188万元 借：银行存款 388 贷：股本 200 资本公积股本溢价 188,（二）其他资本公积的会计理,其他资本公积，是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：,1.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，计入“资本公积其他”，处置时，将其转入投资收益。 2.以权益结算的股份支付，现借记“管理费用”，贷记“资本公积其他”；行权时，
14、借记“资本公积其他”，贷记“实收资本”、“资本公积溢价”。 3.存货或自用房地产转为投资性房地产，公允价值大于账面价值，差额贷记“资本公积其他”，待该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。 4.可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积其他”。,5.金融资产的重分类： （1）可供出售重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日以公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，原计入“资本公积其他”的利得、损失不变，于处置时转出。 （2）持有至到期重分类为可供出售，转换日公允价值与账面价值的差额计入“资本公积其他”，待处置时转出。 （3）原公允价值不能可靠计量，现转为以公允价值计量的金融资产，账面
15、价值与公允价值的差额计入“资本公积其他”，待其发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。 6.可转换公司债券余额与股票面值总额的差额，计入“资本公积其他”。,例：H有限责任公司于2009年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，H公司的所有者权益没有变化，H有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。 借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积2
16、00 000,（三）资本公积转增资本的会计处理,按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记人“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。 借：资本公积 贷：实收资本（或“股本”）,第四节 留存收益,是企业从历年实现的利润中提取形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两大部分。 一、盈余公积 是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。分为任意盈余公积和法定盈余公积两类。,1.盈余公积的组成： 法定盈余公积：公司制企业
