《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目九个人所得税的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目九个人所得税的核算（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、项目九：个人所得税会计核算,任务1 个人所得税概述,任务2 个人所得税的计算,任务3 个人所得税的会计处理,任务4 个人所得税的申报缴纳,任务一 个人所得税概述,1、个人所得税概念、特点 2、纳税人 3、征税范围 4、计税依据 5、税目及税率 6、税收优惠政策,主要内容,任务要求 分析企业情况，计算该企业应代扣代缴的个人所得税应纳税额。 任务资料 一、企业基本情况 企 业 名 称：浙江长城信息产业有限公司 法 定 代 表：赵平 财务负责人：童梅 税务登记号：325682856747983 开户银行及账号：中行 6798435 企业地址及电话：杭州市长生路1001号 057185023458 企
2、业所得税税率25%。 经营范围：计算机终端及外部设备、金融机具、电子产品、税控机具及商用电子设备、计量仪表、安防产品、通信及网络产品以及数字音频视频产品的开发、生产、销售与服务；计算机软件开发、系统集成和服务，电子产品及零部件加工制造等。 公司设有办公室、生产车间、销售科、财务科等组织机构。 二、相关经济业务 2008年8月企业经济业务如下： 12008年8月25日。（见表9-1）（见书本）,任务案例,一、个人所得税的 概念及特点,个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。是对中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满年的个人就其来源于中国境内、外的所得，以及在中国境内无
3、住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满年的个人，就其来源于中国境内的所得征收的一种税。,实行分类征收； 累进税率与比例税率并用； 费用各除额较宽； 计税方式多样化； 鲜明的奖限政策；,特点,概 念,二、纳税义务人,居民纳税义务人,中国境内有住所的个人； 无住所而在中国境内居住满年的个人。,负无限纳税义务,非居民纳税义务人,中国境内无住所的个人； 无住所且在中国境内居住不满年的个人。,负有限纳税义务,6,对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定 结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：,注意：（5年以上）从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境
4、内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。,工资薪金所得； 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得； 财产租赁所得； 财产转让所得； 偶然所得； 经国务院财政部门确定的其他所得。,三、征税范围,工资薪金所得： 每月收入额减除固定费用2000元后的余额为应纳税所得额，另外附加扣除费2800元；（2008年3月1日起） 个体工商户的生产、经营所得： 每年收入总额-成本、费用、税金及损失； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 每年收入总额-必要费用（经营
5、月数2000） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得： 每次收入不超过4000元的，为每次收入额-800元；每次收入超过4000元的，为每次收入额*（1-20%）； 财产转让所得： 每次转让收入-（财产原值+合理费用） 利息、股息、红利所得、偶然所得： 每次收入额。,四、计税依据,五、税目及税率,工资薪金所得,九级超额累进税率,5%45%,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,五级超额累进税率,5%35%,稿酬所得,比例税率,20%,劳务报酬所得,比例税率,20%,按应纳税额减征。故其实际税率为14%。,2万到5万的加征五成。超过5万的加征十成。,
6、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得,比例税率,20%,注自2007年8月15日起，储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20调减为5。2008年10月9日，暂免征收。,残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其他经国务院财政部门批准减免的项目。,六、税收优惠政策,（二）减税项目,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴 外籍个人按合理标准取得的境内境外出差补贴。 外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等合理的部分。 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获
7、得的奖金。 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。 对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元及以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。 征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。 对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税。 2005年6月13日起对个人投资应从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。 其他符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税,六、税收优惠政策,（三）暂免征税项目,1表9-1是一张该公司8月份的工资结
8、算单，单据显示8月份公司各机构的应付工资情况。 2图9-1是一张扣缴个人所得税报告表，职工的工资、薪金所得需要缴纳个人所得税，此凭证用于代扣员工的个人所得税。图9-2是一张支付工资的转账支票。 3图9-3是一张个人所得税的税收转账专用完税凭证，用于代缴员工的个人所得税。此凭证表明，该企业员工的个人所得税已经于2008年9月7日解缴入国库。,任务处理,任务二 个人所得税的计算,1、工资、薪金所得的计算 2、个体工商生产、经营所得的计算 3、对企事业单位承包、经营所得的计算 4、劳务报酬所得的计算 5、稿酬所得的计算 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得 9、利息、股息、红利所
9、得、偶然所得 10、个人所得税的特殊计税方法,主要内容,任务要求 分析企业基本情况，掌握个人所得税的计算。 任务资料：（同任务1）,任务案例,一、工资、薪金所得的计算,九级超额累进税率，按月征收,应纳税额（每月收入额2000或4800）适用税率速算扣除数,公式,每月收入扣除定额2000元或4800元后作为纳税所得额。,以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额。,二、个体工商生产、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额 纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数,公式,每一纳税年度收入总额
10、减除必要费用后的余额为应纳税所得额。,三、对企事业单位承包、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额 （纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,公式,必要费用：每月2000元,劳务报酬所得按次纳税，计算公式为： 每次收入不超过元的： 应纳税额（每次收入额） 每次收入超过4000元应纳税所得额不超过20000元的： 应纳税额每次收入额（） 每次收入额的应纳税所得额超过20000元不超过50000元的： 应纳税额每次收入额（） 每次收入额的应纳税所得额超过50000元的： 应纳税额每次收入额（） 如果单位和个人为纳税人负担税款
11、的，则计算公式为： 不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以下的： 应纳税所得额（不含税收入额）（税率） 应纳税额应纳税所得额适用税率 不含税收入额为3360元以上的： 应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（20） 税率（20） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 公式中的“税率”，是指不含税所得按不含税级距对应的税率； 公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。,四、劳务报酬所得的计算,按次计税，适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30，其计算公式为： 每次收入不足4000元的： 应纳税额（每次收入额-800）20（1-30） 每次收入超过元的：
12、应纳税额每次收入额（1-20）20（1-30） 对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定： 个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。 在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所得分次征税。 个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。,五、稿酬所得的计算,每次收入不足元的： 应纳税额（每次收入额） 每次收入超过元的：
13、应纳税额每次收入额（）,六、特许权使用费所得的计算,按次计税，适用20的比例税率,按次计税，适用的比例税率： 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，出租财产实际开支的修缮费用，允许从租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。 计算公式为： 每次（月）收入不超过4000元的 应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20 每次（月）收入超过4000元的 应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（20）20,七、财产租赁所得的计算,八、财产转让所得的计算,按次计税，适用的比例税率
14、。,应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）20,公式,九、利息、股息、红利所得、偶然所得的计算,按次计税，适用的比例税率。计算应纳税所得额时不得扣除任何费用。,应纳税额每次收入额,公式,注自8月15日起，储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率将由现行的20调减为5。2008年10月9日后，暂免。,个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得： 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，为了有利于征管，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即
15、只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。,十、个人所得税的特殊计税方法（一）,不满一个月的工资、薪金所得： 应按全月工资、薪金所得为依据计算。其计算公式为： 应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国境内的天数当月天数 雇主为其雇员负担个人所得税税款： 应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（税率） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,十、个人所得税的特殊计税方法（二）,有公益、救济性捐赠： 捐赠扣除限额应纳税所得额 允许扣除的捐赠额实际捐赠额捐赠限额的部分。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除。 应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数 一人兼有多项应税所得： 纳税人同时取得两项或两项以上应税所得时，除按税法规定应同项合并计税的外，其他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。,十、个人所得税的特殊计税方法（三）,工资、薪金所得计算 案例,李某为著名体育运动员，9
