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1、第3章,3.1 货币资金 3.2 短期投资 3.3 应收及预付款项 3.4 存货,3.1 货币资金,3.1.1 现金 3.1.2 银行存款 3.1.3 其他货币资金,3.1.1 现金,3.1.1.1 现金的管理 3.1.1.2 现金的核算,3.1.1.1 现金的管理,1.现金的使用范围 2.库存现金的限额 3.现金收支的日常管理,3.1.1.2 现金的核算,1.现金的总分类核算 2.现金的明细分类核算 3.现金清查的核算,2.现金的明细分类核算,表3-1 现金日记账,表3-1 现金日记账,3.1.2 银行存款,3.1.2.1 银行存款管理 3.1.2.2 银行支付结算方式 3.1.2.3 银行
2、存款的核算 3.1.2.4 银行存款的清查,3.1.2.2 银行支付结算方式,1.银行汇票 2.商业汇票 3.支票 4.汇兑 5.委托收款 6.银行本票 7.托收承付 8.信用卡,7.托收承付,图3-1 托收承付结算方式的流程图,3.1.2.3 银行存款的核算,1.银行存款的总分类核算 2.银行存款的明细分类核算,3.1.2.4 银行存款的清查,(1)企业已收款记账，银行尚未收款入账 如企业已将收到的转账支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。 (2)企业已付款记账，银行尚未付款入账 如企业开出转账支票，根据支票存根已登记银行存款的减少，持票人尚未到银行办理转账手续。 (3)银行已收款入账，企
3、业尚未收款入账 如银行支付给企业的存款利息，银行已登记入账，企业未收到银行通知而未入账。,3.1.2.4 银行存款的清查,(4)银行已付款入账，企业尚未付款入账 如银行代企业支付公用事业费，银行已登记入账，但企业未收到银行通知而未入账。,3.1.3 其他货币资金,1.外埠存款 2.信用卡 3.存出投资款,1.外埠存款,借：其他货币资金外埠存款30 000 贷：银行存款30 000 借：物资采购28 000 贷：其他货币资金外埠存款28 000 借：银行存款2 000 贷：其他货币资金外埠存款2 000,2.信用卡, 根据银行盖章退回的进账单第一联，作如下会计分录 该公司用信用卡购买办公用品38
4、 000元。根据银行转来的付款凭证及所附发票账单，作如下会计分录,3.存出投资款, 存入资金 20天后用该存款购买债券80 000元进行短期投资,3.2 短期投资,3.2.1 短期投资概述 3.2.2 短期投资取得与持有收益 3.2.3 短期投资转让与期末计价,3.2.1 短期投资概述,3.2.1.1 投资的概念 3.2.1.2 投资的分类,3.2.1.1 投资的概念,1)投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产，如支付现金以购买债券等。 2)与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。,3.2.1.2 投资的分类,按照不同的标准，投资有各种不同的分类。按照投资性质分类，可分为权
5、益性投资(如购买普通股股票)、债权性投资(如购买公司债券)、混合性投资(如购买可转换公司债券)；按投资对象的变现能力分类，分为易于变现的投资(如上市的股票、债券)和不易于变现的投资,3.2.2 短期投资取得与持有收益,3.2.2.1 短期投资 3.2.2.2 短期投资的取得 3.2.2.3 短期投资持有收益,3.2.2.1 短期投资,1)能够在公开市场交易并且有明确市价。 2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。,3.2.2.2 短期投资的取得,1.设置账户 2.短期投资取得的核算,3.2.2.3 短期投资持有收益,1)短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的
6、现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，作为在投资时所取得的债权入账，因此在实际收到时冲减已记录的“应收股利”或“应收利息”账户，不确认为投资收益。 2)除取得股票或债券时已记入应收项目的现金股利或债券利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或债券利息在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。,3.2.3 短期投资转让与期末计价,3.2.3.1 短期投资的期末计价 3.2.3.2 短期投资的处置,3.2.3.1 短期投资的期末计价,(1)按投资总体计提 即按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价准备。 (2)按投资类别计提 即按各类短期投资
7、的总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价准备。 (3)按单项投资计提 即按单项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价准备。,3.2.3.2 短期投资的处置,借：其他货币资金存出投资款29 500 贷：短期投资股票22 000,3.3 应收及预付款项,3.3.1 应收票据 3.3.2 应收账款 3.3.3 预付账款与其他应收款,3.3.1 应收票据,3.3.1.1 应收票据的概念及计价 3.3.1.2 应收票据的核算,3.3.1.1 应收票据的概念及计价,1.应收票据的概念 2.应收票据的计价,1.应收票据的概念,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。对于施工企业和房地产开
8、发企业而言，是指承建工程、结算工程价款，销售产品、材料和提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据。,2.应收票据的计价,根据企业会计制度规定，企业收到商业汇票，无论是否带息，一律按照面值入账。如果带息应收票据，应于期末计提利息，增加应收票据的账面余额。,3.3.1.2 应收票据的核算,1.不带息应收票据的核算 2.带息应收票据的核算 3.应收票据转让的核算 4.应收票据贴现的核算,3.3.2 应收账款,3.3.2.1 应收账款概述 3.3.2.2 应收账款的核算 3.3.2.3 坏账及坏账损失的核算,3.3.2.1 应收账款概述,1.
9、应收账款的入账时间 2.应收账款的入账价值,3.3.2.3 坏账及坏账损失的核算,1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，仍然不能收回的应收款项。 2)因债务单位撤销、资不抵债、现金流量严重不足或因发生严重的自然灾害导致停产等，确实无法收回的应收款项。 3)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。 (1)余额百分比法 余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,3.3.2.3 坏账及坏账损失的核算,(2)账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 (3)销货百分比法 销货百分比法是以赊销金
10、额的一定百分比作为估计的坏账损失。,3.3.3 预付账款与其他应收款,3.3.3.1 预付账款的核算 3.3.3.2 其他应收款,3.3.3.1 预付账款的核算,(1)预付备料款 (2)预付工程款 (3)结算工程价款 (4)补付工程余款,3.3.3.2 其他应收款,借：其他应收款存出保证金1 000 贷：银行存款1 000 借：其他应收款备用金(保卫科)3 000 贷：银行存款3 000 借：管理费用2 400 贷：银行存款2 400,3.4 存货,3.4.1 存货概述 3.4.2 存货取得 3.4.3 存货发出 3.4.4 低值易耗品和周转材料的核算 3.4.5 存货的清查 3.4.6 存货
11、期末计价,3.4.1 存货概述,3.4.1.1 存货的概念 3.4.1.2 存货的分类,3.4.1.2 存货的分类,1.库存材料 2.低值易耗品 3.周转材料 4.未完施工和已完施工 5.在产品 6.产成品 7.委托加工物资,3.4.2 存货取得,3.4.2.1 存货的入账价值 3.4.2.2 存货按实际成本核算 3.4.2.3 存货按计划成本核算,3.4.2.1 存货的入账价值,(1)购入存货 (2)发包单位供应存货 应按合同确定的价值计价入账。 (3)自制的存货 其实际成本包括材料、工资和相关费用等各项实际支出。 (4)委托加工物资 委托加工物资以实际耗用的原材料或者半成品、支付的加工费及
12、为加工物资支付的往返运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,3.4.2.1 存货的入账价值,(5)投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值作为实际成本。 (6)接受捐赠的存货 (7)盘盈的存货 按照同类或类似存货的市价，作为实际成本。,3.4.2.2 存货按实际成本核算,1.外购原材料的核算 2.自制原材料的核算 3.委托加工物资的核算,3.4.2.3 存货按计划成本核算,1.计划成本法概述 2.应设置的账户 3.原材料的核算 4.建设单位供料的核算 5.材料物资内部调拨的核算,3.4.3 存货发出,3.4.3.1 按实际成本核算的存货发出 3.4.3.2 发出
13、存货计划成本核算,3.4.3.1 按实际成本核算的存货发出,1.存货发出的计价方法 2.发出存货的账务处理,1.存货发出的计价方法,表3- 4 原材料明细账,1.存货发出的计价方法,表3-5 原材料明细账,表3-5 原材料明细账,1.存货发出的计价方法,表3- 6 原材料明细账,1.存货发出的计价方法,表3-7 原材料明细账,2.发出存货的账务处理,表3- 8 发料凭证汇总表,3.4.3.2 发出存货计划成本核算, 根据表中的计划成本 结转发出材料应负担的材料成本差异,3.4.3.2 发出存货计划成本核算,表3-9 发料凭证汇总表,3.4.4 低值易耗品和周转材料的核算,3.4.4.1 低值易
14、耗品的核算 3.4.4.2 周转材料的核算,3.4.4.1 低值易耗品的核算,1.低值易耗品的概念及分类 2.低值易耗品的核算,3.4.4.2 周转材料的核算,1.周转材料的概念及分类 2.周转材料的摊销方法 3.周转材料的核算,2.周转材料的摊销方法,根据最近颁布的施工企业和房地产开发企业会计核算办法(于2004年1月1日起在已执行企业会计制度的施工企业和房地产开发企业执行)规定，周转材料的摊销方法有以下几种,3.4.5 存货的清查,3.4.5.1 存货清查的意义和方法 3.4.5.2 存货清查的核算,3.4.5.1 存货清查的意义和方法,1.存货清查的意义 2.清查的方法,3.4.5.2 存货清查的核算, 清查后 批准后 清查后 批准后,3.4.6 存货期末计价,1.成本与可变现净值孰低法的含义 2.成本与可变现净值孰低法的核算,
