《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 1第一章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 1第一章（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章：总论,第一节：审计的产生与发展 第二节：审计的基本概念 第三节：审计的职能和作用 第四节：我国的审计组织和审计人员 复习思考题,第一节：审计的产生与发展,一、我国审计的产生与发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。,二、西方审计的起源与演进,在西方国家，随着生产力的发展和经济关系的变革，审计也经历了一个漫长的发展过程。在西方，政府审计的产生早于民间审计和内部审计的产生。 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。
2、在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，政府审计也有了进一步的发展。,现代意义上的民间审计是伴随18世纪初期到19世纪中叶产业革命的完成而开始的。19世纪末期、20世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。20世纪20年代以后，随着资金市场的发育成熟，证券交易的业务量和规模都有了较大的发展。顺应证券市场发展和社会各方面的要求，资产负债表审计已无法满足需要，美国率先进人会计报表审计时代。20世纪40年代至60年代。第二次世界大战以后，审计技术也在不断完善，抽样审计方法普遍运用，制,度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立，注册会计师业务范围扩大到代理纳
3、税、代理记账等业务。20世纪60年代以后，科学技术有了飞跃的进步，促进了审计技术的进步和管理咨询业务的发展。注册会计师从适应公司管理手段的改变和改进经营管理的需要出发，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术，并把业务范围从主要执行审计职能迅速向管理咨询领域扩展。,三、审计产生和发展的客观依据,（）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 从审计行为的萌芽状态到政府审计、民间审计和内部审计机构的形成，都同财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任关系有关。没有这种受托经济责任关系，就不可能产生审计行为。,（二）加强经济管理和控制是审 计发展的动力,审计作为独立的经济监督活动，对企
4、业内部控制制度和经济活动客观、公正的评价，可以为管理者提供正确有用的资料和审计结论。由于审计所处的独立的第三者地位，一般不带有任何偏见，审计结论容易被社会所接受，能作为评价一个部门或单位财务状况和经营成果的依据。,随着企业规模的扩大、生产的发展，对企业生产经营、管理和控制也就更加重要。审计的目的，不仅在于审查账目和报表，而且还包括评价企业的生产经营管理并及时提出积极、合理的建议。如哪些环节和步骤存在不合理的开支，哪些制度不适应生产的发展，增加企业收入的途径有哪些，怎样改善企业的经营管理状况等。事前审计、经营审计、管理审计、效率审计都是财务审计适应上述需要而发展起来的。,（三）现代科学管理为审计
5、的发展提供了方法和手段,现代科学管理，为现代审计的发展提供了方法和手段。这不但表现为审计领域的不断扩展，而且更重要的是审计方法的不断发展。如财务审计经常使用统计抽样法，经济效益审计广泛采用现代管理方法和数学方法及有关预测、决策及分析方法等。同时，在审计过程中，运用系统论、信息论、控制论等原理对审计事项进行总体,全面验证和综合分析，使审计结论向着更加精确、可靠和卓有成效的方向发展。特别是计算机应用于管理和会计系统，使传统的手工数据处理系统转变为电算化数据处理系统后，审计的对象发生了重大变化，对电子数据处理系统的审计方法的研究，形成了一门会计、审计和计算机交叉的边缘学科电子数据处理系统审计。,第二
6、节 审计的基本概念,、审计的定义 审计的定义是对审计实践的科学总结。随着审计实践的发展，审计理论也在不断的完善，人们对审计概念的认识不断深入。1972年美国会计学会在颁布“基本审计概念说明”的公告中，把审计的概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，并对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，将结果传达给利害关系人的有组织的过程,我国审计理论界基于我国的审计实践，对包括审计概念在内的一系列审计理论问题进行了研究。1989年我国审计学会在一次审计理论研讨会上，将审计的概念表述为：“审计是由独立的专职机构或人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实
7、性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”,根据审计的概念，可以概括出审计的三个基本特征，即独立性、专业性和权威性。 1、审计是一种具有独立性的经济监督活动。审计机构和审计人员的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。由于财产所有权与经营管理权相分离，财产的所有者对企业拥有所有权但并不亲自参加经营管理，为了保护自身的利益，财产所有者迫切希望了解与自己有经济联系的经济组织的财务状况和经营成果。这就需要对负有,受托经济责任的经营管理者进行审查，而这种审查只有由独立于他们之外的第三者进行，才能得到客观、公正的结果。 2
8、、审计是一种专业人员从事的经济监督活动。审计机构应由一定数量的会计、管理、经济分析专家及专业人士组成；审计人员对会计账目的检查，对财务会计报告真实性、合法性的判断，对经济活动的效益性评价，都是建立在专业技术知识和经验的基础之上。,3、审计是一种具有权威性的经济监督活动。审计的独立性和专业性，决定了它具有一定的权威性。各国为了保障审计的这种权威性，分别通过公司法、商法、证券交易法、破产法等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务，增强各国会计信息的一致性和可比性，以有利于加强国际间
9、的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣。,二、审计的类别,任何事物，只要从不同的角度观察，都会有不同的理解和认识。审计分类就是按照不同的标志将审计分成若干类别。通过分类，加深对审计的理解和认识，把握审计实质，做好审计工作。,（一）审计的基本分类,在审计活动中，把按审计主体和审计内容及目的为标志进行的审计分类称为审计的基本分类，基本分类体现审计的本质；此外的分类都属于其他分类。 1、按审计主体分类，可以划分为政府审计、内部审计和民间审计。 政府审计，也称为国家审计，是指由国家审计机关所实施的审计。,政府审计，也称为国家审计，是指由国家审计机关所实施的审计。在我国，国务院和县以上各级地方人民政府均设立
10、了相应的审计机关，对各自审计管辖范围内的审计事项进行审查、评价和监督。政府审计的具体内容是国家公共资金的形成、分配、使用及其效果。审计法规定，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督，主要监督上述财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。,内部审计是指部门或单位内部设置的审计机构所实施的审计。按照具体执行者的不同又可分为部门内部审计和单位内部审计。部门审计是指由国务院各部门以及国务院直属的、具有一定管理职能的各专业公司所设置的审计机构所实施的审计；单位内部审计是指由独立核算的企事业单位内部所设置的审计
11、机构所实施的审计。内部审计是部门、单位加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。,民间审计，也称社会审计、注册会计师审计，是指由依法设立并承办注册会计师业务的会计师事务所所实施的审计。民间审计组织以其超然独立的第三者的身份，接受客户的委托，从事财务报表审计、资本验证等审计工作，是独立性表现最充分的审计活动，所以又称独立审计。在执业过程中除依据国家法律规范外，主要依照独立审计准则和职业道德规范进行。,2、按审计的内容和目的分类，可以划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 财政财务审计，是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料的真实性、公允性以及它们所反映的财政财务收支活动的合
12、规性、合法性所进行的审计。财政财务审计是一种传统的审计，也是我国目前主要的审计形式。,财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况。 财经法纪审计，是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。它是我国审计监督的一种重要形式。实际上，财经法纪审计一般涉及财政、财务活动，即应以财政财务收支活动的合规性、合法性为目的，纠错查弊，清除财政财务收支中的违法乱纪现象。,经济效益审计，是对被审计单位的经济效益状况所进行的审计。经济效益审计的内容通常包括对各级政府的财政收支及其
13、管理活动、企业单位的财务收支及其经营管理活动、行政事业单位的资金使用及其管理活动、固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径所进行的审计。其目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。,其主要特点是通过对被审计单位工作和生产经营活动的分析评价，发现企事业单位在工作和经营管理上存在的薄弱环节，挖掘潜力，厉行增产节约，增收节支，寻求提高经济效益的正确途径。其审查重点包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。,（二）审计的其他分类,除了审计的基本分类以外，还可以对审计进行其他分
14、类。 1、按审计范围分类，可以分为全部审计、局部审计和专项审计。 2、按审计实施时间分类，可以分为事前、事中和事后审计。 3、按审计动机分类，可以分为强制审计和任意审计。,4、按审计使用的技术和方法分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。,三、审计的对象,审计对象，又称审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动，其中被审计单位即为被审计的实体，经济活动即为被审计的内容。具体地说，审计的对象可以概括为以下两个方面： （）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动,（二）被审计单位各种作为提供财务收支及其有关经营管狸活动信息载体的会计报表和其
15、他有关资料 综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。,第三节 审计的职能和作用,一、审计的职能 审计的职能是指审计本身所固有的功能，它取决于社会经济的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。一般认为，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。这三种职能相互联系、相互促进和制约，构成一个完整的职能体系。,（一）经济监督职能 监督即监察和督促，就是监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨
16、道上进行。 （二）经济评价职能 评价即评定和建议，就是通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低，以及管理经济活动的规章制度是否健全、,有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益. （三）经济鉴证职能 鉴证即鉴定和证明，就是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。,二、审计的作用,审计的作用是履行审计职能、实现审计目标而对社会经济生活所产生的影响和效果。通过审计，对经济活动可以起到制约、促进和证明作用。 （一）制约作用 1、揭示差错和弊端。审计通过审查取证可以揭示差错和弊端，不仅可以纠正核算差错，提高会计工作质量，还可以保护财产的安全，堵塞漏洞，防止损失。,2、维护财经法纪。在审查取证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪者的查处，提交司
