《审计理论与实务 教学课件 ppt 作者 林双全 方树栋 主编 第十二章 筹资与投资循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论与实务 教学课件 ppt 作者 林双全 方树栋 主编 第十二章 筹资与投资循环审计（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十二章 筹资与投资循环审计,第一部分 内容框架 第二部分 教学内容,第一部分 内容框架,一、审计范围,二、内部控制,三、控制测试,四、实质性测试,五、课后练习,第二部分 教学内容,引导案例 第一节 概 述 第一节 业务循环风险评估 第二节 业务循环风险应对,第一节 概 述,一、会计科目 短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、其他应收款、其他应付款、长期应付款、预计负债、所得税费用、递延所得税资产、.递延所得税负债、资产减值准备、公允价值变动收益、营业外收入、营业外支出、实收资本（股本
2、）、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利等。,第一节 概 述,二、会计资料 组织结构图、职责分工文件 、筹资方案、贷款计划 、授权文件、代理协议、借款合同、发行（借款）及还款（包括利息）清单，备查簿 、相关绩效考核指标及记录、定期分析报告、风险管理制度、项目建议书、审批过程的记录、可行性报告、评估审核意见书、立项批复 、授权、批准文件 、审计报告、法律意见书、财务顾问报告、董事会（股东大会）报告决议、合同谈判记录、审核合同的记录、投资协议、权属证明、投资记录，投资处置报告 、投资管理部的定期前景分析及预测、内审记录等。,引导案例,名称美国ESM政府证券有限公司巨额舞弊丑闻 影响国际金融市场
3、大案,引导案例【案情简介 】,美国ESM政府证券有限公司是美国兰德而堡的一家经纪人公司，专门代理政府证券。许多与ESM政府证券有限公司有业务的银行或小城市的市政府并不熟悉政府证券市场。这些客户委托美国ESM政府证券有限公司来保存证券，或在再购回协议约定的期限内将证券转移到信托公司的一个分立账户中。,引导案例【案情简介 】,ESM政府证券有限公司以他们自己的利益为出发点，从事真正的投机交易。即便是在受到客户委托将客户的证券转移到信托公司的情况下，也经常不遵守诺言，仍将这些证券保留在公司内，或将其转移到非分立账户中去。这样，ESM政府证券有限公司的高级职员就可以按他们自己的意愿来使用这些证券。ES
4、M政府证券有限公司利用政府市场中要求的较少的保证金产生的相当可观的杠杆作用来进行投机交易，以此为ESM政府证券有限公司赚取上百万美元的利润。,引导案例【案情简介 】,但是，在1980年很短的一段时间内，该公司损失了8000多万美元。到了1985年春天，ESM政府证券有限公司由于无法掩盖账面隐藏的已累积到3亿美元的天文数字的亏损而宣告破产。该丑闻引发了一系列事件，最终给美国国内以至国际金融市场带来了巨大的震撼。,引导案例【舞弊条件】,1.重复交易赢得巨额现金流 ESM政府证券有限公司利用客户的信任，在大部分客户不坚持持有证券的实物的情况下，ESM政府证券有限公司将同一宗联邦证券卖给不同的客户。因
5、此，尽管事实上ESM政府证券有限公司到1980年已无力清偿债务了，但由于与客户进行再购回协议交易而获得了巨额的资金，使之可以再维持几年。ESM政府证券有限公司生命的根源是现金流而不是利润，使他们可以继续舞弊，并以一种不断升级的孤注一掷的努力方式，企图重新赢回他们在更早的交易中已输掉的上百万美元。,引导案例【舞弊条件】,2.审计失败 为ESM政府证券有限公司提供服务的亚厉山大.格兰特会计师事务所在7年内没查出ESM政府证券有限公司的巨额舞弊。耐人寻味的是，1985年2月28日，在亚厉山大.格兰特会计师事务所对ESM政府证券有限公司的财务报表公布了最后一次审计意见报告后，该丑闻被揭露。此后，亚厉山
6、大.格兰特会计师事务所才紧急宣布收回已公布的无保留意见审计报告，并申明该报告不再具有可依赖性。,引导案例【案件恶果 】,ESM政府证券有限公司丑闻的主犯分别被指控犯有不同的罪行，并被判处入狱服刑。亚厉山大.格兰特会计师事务所为其60年历史赢得的信誉与声望付出了沉重的代价，在ESM政府证券有限公司丑闻成为全美国范围内报道的热点之后不久，亚厉山大.格兰特会计师事务所将名称改为亚厉山大.索顿会计师事务所，并在随后的几年中致使该事务所被迫关闭了约20%的办事处。时至今日，亚厉山大.格兰特会计师事务所的续任者亚厉山大.索顿会计师事务所以及为亚厉山大.格兰特会计师事务所提供渎职保险的公司，包括法庭判决和庭
7、外和解的费用在内，已经为ESM政府证券有限公司的瓦解承担了1.75亿美元的赔偿。,第二节 业务循环风险评估,一、风险评估程序 二、控制测试 三、实质性程序,一、风险评估程序,1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。,二、控制测试,1.了解内部控制 2.控制测试 3.认定层重大错报风险评估,1.了解内部控制P301,(一) 筹资循环内部控制 1.不相容职务分离制度 （1）筹资计划编制人员与筹资计划审批人员分离； （2）筹资协议的签订人员与审核人员分离； （3）筹集资金有
8、关的偿付审批人员与执行人员分离； （4）筹集计划执行人员与会计记录人员分离。 证据检查：组织结构图、职责分工文件等。,2.提出筹资方案 公司证券部（计划部）根据公司的发展战略、资金预算提出筹资方案，明确筹资结构、筹资规模、筹资方式；根据资金需求等情况，逐月编制资金用款计划，并根据资金缺口情况，提出筹资计划。 （1）公司应对拟提出的筹资方案进行初步评估； （2）公司拟提出的筹资方案应符合公司发展战略； （3）公司拟提出的筹资方案应符合公司筹资预算的要求； （4）公司每年年初都应根据当年资金预算编制年度筹资计划； （5）公司应根据各月资金需求，逐月编制资金用款计划； （6）公司应编制贷款方案并提交
9、审批。 证据检查：筹资方案、贷款计划等。,3.筹资的授权批准控制 筹资的授权批准控制包括授权批准方式、权限、程序和责任。 （1）公司应建立筹资授权审批制度； （2）拟筹资项目的规模，审批人的审批权限； （3）拟筹资项目应履行筹资决策程序； （4）项目审批单记录完整。 证据检查：授权文件等。,4.筹资业务的实施和执行 实施和执行筹资业务应明确各业务处理部门职责和相应文件记录。债券或股票的签发和保管委托专门机构代理，公司设有专人负责备查登记并定期与代理机构核对；利息或股息支付应遵循相关程序；筹资业务及时进行会计处理；合同设有专人管理等。 （1）拟筹资项目应履行相关程序并经批准； （2）应委托专门机
10、构代理发行债券或股票； （3）应与专门机构签订代理合同等相关法律性文件；,（4）如为借款，应与银行签订借款合同等相关法律性文件； （5）筹资期间任何关于筹资本金及利息的增减变化应正确、及时被记录和复核； （6）应根据协议等正确计算筹资费用； （7）当期筹资费用应被正确记录和复核； （8）任何筹资费用的支付均应经审批后支付； （9）公司应建立借款合同管理制度； （10）公司应定期按规定程序将合同台账与会计记录进行核对； （11）公司应明确对代理机构的控制责任，定期获取代理信息报告并核对； （12）上述核对如果出现不一致情况，应按规定程序报送相关部门并得到正确处理。 证据检查：代理协议、借款合同、
11、发行（借款）及还款（包括利息）清单，备查簿等。,5.筹资的监督管理 筹资的监督管理内部控制应明确相关部门的筹资监督管理职能，如各部门监督管理内容、制度及相关报告等。 （1）公司应建立筹资内部控制的监督检查制度； （2）负责筹资业务检查的人员应定期向管理层（治理层）书面报告有关筹资业务的检查情况； （3）管理层（治理层）是否及时纠正检查发现的薄弱环节。 证据检查：相关绩效考核指标及记录；定期分析报告；内审记录等。,（二）投资循环内部控制 1.不相容职务分离制度 （1）投资项目可行性研究报告编制人员与投资计划编制人员分离； （2）投资计划编制人员与审批人员分离； （3）投资业务执行人员与会计记录人
12、员分离； （4）有价证券保管人员与会计记录人员分离； （5）有价证券操作人员、保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作； （6）股利或股息的经办人员与会计记录人员分离； （7）投资处置审批人员与执行人员分离。 证据检查：组织结构图、职责分工文件等。,2.投资业务追踪分析制度 公司应建立投资业务分析制度。通常情况下分析制度包括投资决策之前的分析和实施投资后的分析。 （1）根据发展战略的需要，编制投资预算； （2）建立行业数据库； （3）定期编制与本公司经营相关行业的企业状况分析报告； （4）了解证券市场状况； （5）保证对拟投资项目进行的分析能够为投资决策提供依据；,（6）建立一套投资评价指标体系
13、； （7）定期分析投资回报率及影响投资风险因素； （8）如何将分析和评价的结果发馈给管理者和决策者； （9）管理者和决策者是否关注投资分析和评价结果； （10）是否及时调整投资策略。 证据检查：风险管理制度等。,3.申请立项 投资管理部门对所需要投资的项目，撰写项目建议书，报送评估审核小组。项目建议书经评估审核小组审批通过后，对项目进行可行性研究，并报可行性研究报告，评估审核小组进行项目评估，提出评估意见。相关批准人根据评估审核小组的意见做出批复。应了解描述公司是否建立相关申请立项制度。,（1）建立投资申请立项制度； （2）拟投资项目应编有项目建议书并经过审核小组评估； （3）拟投资项目应进行
14、可行性研究并经过评审后提交给批准人； （4）拟投资项目应按规定程序经过批准。 证据检查：项目建议书、审批过程的记录、可行性报告、评估审核意见书、立项批复等。,4.投资的授权批准控制 投资的授权批准控制包括投资业务的授权批准方式、权限程序和责任。 （1）公司建立投资授权审批制度； （2）明确拟投资项目的规模、审批人的审批权限； （3）明确拟投资项目应履行的投资决策程序； （4）项目审批单记录完整。 证据检查：授权、批准文件等。,5.投资项目的实施和执行 明确股权投资 、债券投资的业务处理部门职责和相应文件记录。投资期间获得的投资收益及时进行会计处理，对外资权益证书和有关凭证的保管与记录情况，投资
15、处置审批与记录等， （1）拟投资项目应履行相关程序并经审议批准； （2）重大并购项目应聘请具有相关执业资格的中介机构（包括财务顾问、律师、注册会计师、注册评估师）对有关事项进行认证并出具意见； （3）重大并购项目应履行向相关监管机构报批、报备、公告程序；,（4）应与投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明和交易凭证； （5）股权持有期间任何关于股权变动和投资收益应正确、及时被记录和复核； （6）对于任何有价证券的存入或取出，都应将其名称、数量、价值及存取的日期等详细记录于备查簿内，并由所有经手人员签名； （7）公司建立投资资产盘点制度； （8）公司应对有价证券定期按规定程序进行盘
16、点核对； （9）上述盘点核对如果出现不一致情况，应按规定程序报送相关部门并得到正确处理； （10）公司应专人（或部门）保管权益证书，并建立详细记录； （11）公司建立投资资产的处置制度； （12）投资资产处置应履行规定程序并进行正确处理。 证据检查：审计报告、法律意见书、财务顾问报告、董事会（股东大会）报告决议、合同谈判记录、审核合同的记录、投资协议、权属证明、投资记录，投资处置报告等。,6.投资的监督管理 投资的监督管理内部控制应明确投资的监督管理内容、制度及相关报告。 （1）公司建立对外投资监督管理内容、制度及相关报告； （2）负责对外投资业务检查的人员应定期向管理层（治理层）书面报告有关投资业务的检查情况； （3）管理层（治理层）是否及时纠正检查发现的薄弱环节。 证据检查：相关绩效考核指标及记录；定期分析报告；投资管理部的定期前景分析及预测；内审记录等。,第三节 业务循环风险应对,一、控制测试 二、实质性测试,一、控制测试P302、P305（审计抽样）,（一）筹资活动的控制测试P302 （二）投资活动的控制
