《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 11第十一章 筹资与投资循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学（修订版） 教学课件 ppt 作者 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 11第十一章 筹资与投资循环审计（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 筹资与投资循环审计,第一节 筹资与投资循环的内容及审计范围 第二节 所有者权益审计 第三节 负债筹资审计 第四节 投资循环审计 本章案例分析 本 章 小 结 复习思考题,第一节 筹资与投资循环的内容及审计范围,一、筹资循环的主要业务活动 （一）股东权益筹资业务 企业资本金融资有两种基本方式：一种是股份有限公司以发行股票融资，另一种是其他组织形式的企业吸收投资者的直接投资。下面以股份有限公司为例，介绍股票融资的主要业务活动。,1作出发行决议 2提出发行股票申请并经核准 3公告招股说明书，制作认股书，签订承销 协议 4招认股份，缴纳股款，召开创立大会 5股票的记录 7股利分配 6股票的上
2、市 （二）负债筹资业务,1银行借款 银行借款是指企业向银行或其他金融机构借入的各种借款，包括长期借款和短期借款。长期借款和短期借款业务活动基本相同，下面以长期借款为例介绍其相关的业务活动。 （1）长期借款的授权或批准。 （2）借款合同的签订。 （3）长期借款的取得 （4）长期借款的记录,（5）长期借款的偿还。 2发行债券 企业发行债券融资与借款融资既有相同之处，主要表现为都必须还本付息，又有所不同之处，主要表现为发行债券必须严格遵守国家有关债券管理的规定，债券能在市场上流通、转让等。发行债券的业务活动主要包括： （1）债券发行的授权。 （2）债券的承销。 （3）债券的签发 （4）债券发行的核准
3、和公告公司债券募集办法。,（6）债券的保管。 （7）债券利息的支付 （8）债券的转让、偿还或购回。 （9）债券的转换。 二、投资循环的主要业务活动 企业投资虽然有股票投资、债券投资、其他股权投资等多种方式，但它们的业务活动基本是相同的，主要包括如下几项： （1）投资决策。 （2）审批授权 （3）取得证券或其他投资。 （4）取得投资收益。 （5）转让证券或收回其他投资。,三、筹资与投资循环的审计范围 筹资与投资循环包括筹资和投资两项基本业务活动，筹资与投资循环中所涉及到的报表项目主要有短期投资、应收利息、应收股利、长期股权投资、长期债券投资、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资
4、本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税等。,（一）筹资活动的凭证和会计记录 （1）债券和股票。 （2）债券契约。 （3）股东名册。 （4）公司债券存根簿。 （7）相关的记录凭证、明细账和总账。 （6）借款合同或协议。 （5）承销或包销协议、合同。 （二）投资活动主要凭证和会计记录 投资活动涉及到的凭证和会计记录主要包括股票和债券及基金、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、相关的记录凭证和明细账及总账等。,第二节 所有者权益审计,一、所有者权益的审计目标 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债
5、后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 所有者权益的审计目标主要有： （1）验证投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。 （2）确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性,（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。 （4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。 二、所有者权益相关的内部控制及其测试 （一）所有者权益相关的内部控制 所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内部控制情况，
6、以便发现其中的薄弱环节和可能存在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。,（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控制主要有： 1）职责分工制度。 2）授权审批制度。 3）委托代办制度。 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试,1所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法对所有者权益相关内部控制进行了解，并通过流程图、文字叙述、调查表等方式来将了解到的内部控制记录下来，形成审计工作底稿，在了解时应注意以下问题： （1）股本的投入是否经过注册会计师的验证并做会计处理。 （2）股本交易是否经过股东大会或董事会的
7、授权与核准。 （3）股票的发行与转让过户是否委托独立经纪机构办理。 （4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。,（6）是否定期审查有关股东权益的会计记录。 （7）资本公积、盈余公积、未分配利润和股利分配是否正确。 2所有者权益相关内部控制的控制测试其控制测试程序主要有： （1）取得股票发行有关文件，检查股票发行是否经股东大会授权，是否按法律规定报批。 （2）取得股利分配的有关文件，检查股利分配是否有董事会的决议，是否经股东大会批准。,（3）索取股票簿，抽取若干股票的存根，检查是否恰当地记录发行在外股票的有关资料，核对股票簿存根总额与股东明细账总额和股本总账数是
8、否一致。 （4）通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，确定所有者权益筹资业务的处理过程中是否进行恰当的职责分工。 （5）根据股东明细账，选择若干股利支票存根，向股东核实股利的支付。 （6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家法律法规的规定和董事会的决议。,3所有者权益相关内部控制的评价 审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作的影响。 三、所有者权益的实质性程序 （一）股本的实质性程序 股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投资协议的规定向股东募集的资本，代表股东对公司净资产的所有权。股本一般不发生变化，只
9、有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时才会发生变化。,（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。 （2）索取或编制股本明细表。 （3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。 （4）审查股票发行、收回。审查与股票发行、收回有关的原始凭证和会计记录，是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤 （5）函证发行在外的股票 （6）审查股票发行费用的会计处理。 （7）确定股本在资产负债表上的披露是否恰当。,（二）实收资本的实质性程序 除股份有限公司之外，其他组织形式的企业投入资本统一在“实收资本”科目中核算。实收资本一般也不发生变化，也只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时才会发生变
10、化。 （1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。 （2）获取或编制实收资本明细表。 （3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。 （4）审查投入资本的真实性及计价的正确性。 （5）审查实收资本的增减变动。 （6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。,（三）资本公积的实质性程序 资本公积是指企业由于投入资本业务等非经营因素形成的应由全体所有者共同所有的资本的增值。资本公积主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。,（1）取得或编制资本公
11、积明细表。资本公积明细表 包括资本公积的种类、金额、形成日期及原因等。 （2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序 盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公积金和任意盈余公积。,（1）获取或编制盈余公积明细表。 （2）审查盈余公积的提取。 （3）审查盈余公积的使用。 （4）审查盈余公积披露的恰当性。 （五）未分配利润的实质性程序 未分配利润是未分配给投资者，也未指定用途的利润。它是企业历年积
12、存的利润分配后的余额。企业的未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。,未分配利润实质性程序主要包括： （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确。 （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 （3）检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致。,第三节 负债筹资审计,一、负债筹资审计目标 负债筹资包括短期借款、长期借款和应付债券等。 审计人员在负债筹资业务审计中，应将被审计单位是否低估负债作为审计重点。 负债筹资的审计目标主要有： （1）确定负债
13、筹资业务记录是否完整。 （2）确定负债筹资业务是否真实存在，所产生的负债是否为被审计单位所承担。,（3）确定负债筹资的利息和借款费用资本化金额的计算是否正确。 （4）确定被审计单位所有负债筹资业务的会计处理是否正确。 （5）确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项目在财务报表上的披露是否恰当。 二、负债筹资相关的内部控制及其测试 （一）负债筹资相关的内部控制,由于企业的债务性筹资涉及的短期借款、长期借款、应付债券等内部控制政策和程序基本类似，因此其控制测试的程序也类似。下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。一般而言，一个健全、有效的应付债券内部控制应当包括以下内容： （1）授权审批
14、制度。 （2）受托管理制度。 （3）合同或契约制度。 （4）职责分工制度 （5）定期核对制度 （6）保管制度。,（二）负债筹资相关内部控制的测试 下面仍以应付债券为例，说明负债筹资业务相关内部控制的测试。 （1）应付债券内部控制的了解。审计人员一般可以通过编制流程图，撰写内部控制说明，设计问答式调查表等方式来了解被审计单位应付债券的内部控制。在了解时要特别注意以下问题：债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行，是否履行了严格的审批手续；债券的发行收入是否立即存入开户银行；企业是否能够按照债券契约的规定及时足额支付债券利息、偿还本金；企业是否将应付债券记入恰当的账户；是否定期将债券持有人明
15、细账和总账核对相符；债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；债券的偿还和购回是否根据董事会授权处理。,， 如准备信赖其内部控制，则应当实施一定程序进一步测试其合理性、有效性，其测试程序为：取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行；索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息；检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符；通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的
16、职责分工；检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。,（3）应付债券内部控制的评价。审计人员在完成上述程序后，应对企业应付债券内部控制的设计的合理性及执行的有效性进行科学的分析和评价，以确定对其实质性程序工作的影响，并针对内部控制薄弱环节提出改进建议。 三、负债筹资的实质性程序 （一）应付债券的实质性程序 企业应付债券业务通常不多，但每一笔业务的金额一般都较大，对财务报表的公允反映产生重要影响,应付债券实质性程序主要有： （1）获取或编制应付债券明细表。应付债券明细表主要包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券面值总额、实收金额、折价或溢价及其摊销、应付利息、担保等内容。获取或编制应付债券明细表后，应复核加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）检查债券交易有关原始凭证。检查债券交易有关原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序，审计人员应进行如下检查：,检查企业债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否与相关会计记录一致；检查企业发行债券所收入现
